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| “營改增”對國內(nèi)影視公司稅負影響分析 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源：北京市華稅律師事務(wù)所 閱讀次數(shù)：525 |
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2013年4月10日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2013年8月1日起，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入“營改增”試點。該項政策的出臺，將對電影文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重要影響。
“營改增”對國內(nèi)影視公司的影響
就電影文化企業(yè)而言，“營改增”政策實施前，其收入分成采取票房分賬模式，即扣除票房總收入5%的電影發(fā)展專項資金，同時按票房總收入的3.3%對院線和影院征收營業(yè)稅及附加費用，剩余票房收入由制片發(fā)行方和院線按各自的分賬比例進行分成。但若“營改增”政策實施后，制片發(fā)行方和院線，均需繳納增值稅。
由于納稅人應(yīng)納增值稅稅額為其銷項稅額扣除進行稅額的余額，因此，電影制作、播映和發(fā)行納入“營改增”試點后，如增值稅稅率與原營業(yè)稅稅率相差不大，則可抵扣進項將對納稅人的稅負產(chǎn)生較大影響。
以下簡要分析電影制作發(fā)行企業(yè)和影院的成本構(gòu)成及可抵扣進項，以分析“營改增”后電影文化企業(yè)的稅負變化。
首先，就國內(nèi)電影制作發(fā)行企業(yè)而言，“營改增”可能導(dǎo)致其稅負不降反增。原因如下。
從電影制作企業(yè)來看，其發(fā)生的成本一般包括：攝制組支付給導(dǎo)演、攝影、制片、劇務(wù)、服裝等人員、主、配角等演員的工資、勞務(wù)費和報酬、支付給臨時聘用的輔助工以及其他協(xié)助人員的各種津貼、報酬，演職人員的食宿費、差旅費，場租費、道具費、服裝費、攝影費、錄音費、剪接費、照明費、劇照費、洗印費、劇雜費等。從電影發(fā)行企業(yè)來看，其成本一般包括影片發(fā)行成本、銷售音像制品發(fā)生的成本和銷售影片相關(guān)的電影產(chǎn)品發(fā)生的費用。
其中，電影制作企業(yè)向“營改增”試點范圍內(nèi)企業(yè)支付的運輸費、廣告費、屬于信息技術(shù)服務(wù)的影片后期制作費等可作為進項扣除，電影發(fā)行企業(yè)支付的廣告費、支付給“營改增”試點范圍內(nèi)電影制作企業(yè)的著作權(quán)使用費等也可以作為進項扣除，但電影制作發(fā)行企業(yè)支付給相關(guān)人員的工資、勞務(wù)費和酬金，不能作為進項稅額抵扣，而這些人力成本，又在制作發(fā)行成本中占較大比例。此外，電影制作發(fā)行企業(yè)向“營改增”試點外企業(yè)支付的費用，也不能作為進項抵扣。因此，電影制作發(fā)行企業(yè)納入“營改增”試點后，其可抵扣的進項稅額相對較少，稅負可能加重。
其次，影院作為電影放映企業(yè)，其實際稅負可能減輕?！蛾P(guān)于調(diào)整國產(chǎn)影片分賬比例的指導(dǎo)性意見》（（2008）影字866號）規(guī)定，影院的分賬比例一般不超過50%。將影視制作、播映、發(fā)行納入“營改增”試點范圍前，影院按分賬票房的50%繳納營業(yè)稅。將影視、制作、發(fā)行納入“營改增”試點范圍后，影院扣除給“營改增”試點范圍內(nèi)制片方的分成、租金等可抵扣進項之后，其毛利將遠遠低于票房的50%。影院以此為銷售額繳納增值稅，稅負可能降低。
“營改增”對國外制片方的影響
今年4月29日，《華爾街日報》報道，我國發(fā)行方中影集團在《少年派的奇幻漂流》票房分賬中，要求從支付給外國制片商20世紀?？怂构镜钠狈渴杖胫校蹨p其應(yīng)繳納的增值稅，引起外方不滿，拒絕接受票房分賬。事后，雖20世紀?？怂构竞椭杏凹瘓F均對該事實予以否認，但該問題也一定程度上反映出，電影文化產(chǎn)業(yè)“營改增”過程中應(yīng)注意的一個問題，即外國制片方的增值稅繳納問題。
依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)作為納稅人，繳納營業(yè)稅。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條第1款的規(guī)定，境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)是指，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)。財稅[2011]111號文件沿用了《營業(yè)稅暫行條例實施細則》關(guān)于“境內(nèi)”的認定標準。該文件第10條規(guī)定，境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。同時，該文件第6條規(guī)定，境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，如電影文化產(chǎn)業(yè)的“營改增”政策仍沿用上述兩條規(guī)定，則外國制片方應(yīng)作為增值稅的納稅人，由其在我國的代理人或我國發(fā)行方代扣代繳增值稅。
影視公司應(yīng)對策略
華稅律師提醒，“營改增”后，電影文化企業(yè)應(yīng)特別注意以下兩個問題。一是健全財務(wù)核算制度。財稅[2011]111號文件第29條規(guī)定，如電影文化企業(yè)作為一般納稅人，會計核算不健全，將按銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得扣除進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如電影文化企業(yè)的“營改增”政策仍沿用此規(guī)定，則電影文化企業(yè)會面臨進項稅額不能抵扣且不能使用增值稅專用發(fā)票的風險。二是加強增值稅專用發(fā)票管理。一方面，增值稅專用發(fā)票是抵扣進項稅額的重要憑證。如發(fā)票不合規(guī)，企業(yè)可能無法扣除進項稅額。另一方面，增值稅發(fā)票管理不完善，很可能引發(fā)行政或刑事風險。此外，如涉及進口分賬影片，該影片外國制片方在我國境內(nèi)無代理人，國內(nèi)電影發(fā)行企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
“營改增”政策期待
近年來，國家大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，但是配套的稅收優(yōu)惠政策卻顯得相對滯后。華稅律師建議應(yīng)該針對影視等文化產(chǎn)業(yè)出臺較其他行業(yè)更加優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。
首先，可抵扣進項方面，在將影視作品的制作、播映、發(fā)行納入“營改增”試點后，建議政府針對影視制作發(fā)行企業(yè)的特殊成本構(gòu)成，擴大可抵扣進項范圍。同時，擴大“營改增”試點范圍，將影視企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈納入增值稅征收體系，擴大其可抵扣進項范圍。
適用稅率方面，建議政府參考軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予影視制作發(fā)行企業(yè)特別稅收優(yōu)惠。 |
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