2012年5月2日，財政部、工商總局、商務部、外匯局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制方案》（財會[2012]8號）（以下簡稱“轉(zhuǎn)制方案”）。日前，財政部會計司有關負責人就發(fā)布實施轉(zhuǎn)制方案的有關問題回答了記者的提問。
問：請介紹中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制的背景。
答：中外合作會計師事務所是由中方和外方共同出資組建、在中國注冊登記并依法運營的會計師事務所。為適應改革開放和資本市場發(fā)展的需要，1992年我國開始批準外國會計師事務所與中國會計師事務所根據(jù)《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》設立中外合作會計師事務所，當時的國際“六大”（即安永、德勤、畢馬威、普華、永道和安達信）成為第一批準入者。
經(jīng)過20年的整合發(fā)展，目前全國共有中外合作會計師事務所4家（以下簡稱“四大”合作所），分別為安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天；分所達到25家，主要集中在北京、上海、廣州、深圳、大連、蘇州等經(jīng)濟發(fā)達城市。根據(jù)我國會計師事務所報備數(shù)據(jù)統(tǒng)計，“四大”合作所2010年實現(xiàn)業(yè)務收入95.17億元，占全行業(yè)總收入的25.72%，其中審計業(yè)務收入83.94億元，占全行業(yè)總審計業(yè)務收入的33.58%。 “四大”合作所在實現(xiàn)快速發(fā)展的同時，也為我國資本市場的健康發(fā)展、會計審計準則的建設與國際趨同、中國企業(yè)境外上市、會計人才的培養(yǎng)等作出了積極貢獻。
但是我們也應看到，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化和對外開放的深入拓展，中外合作會計師事務所這一組織形式不再符合會計師事務所的組織特征，從其他國家立法及實際情況看，會計師事務所需由在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)的注冊會計師共同設立，而不能由機構設立；而且與國際知名會計師事務所通常采取在其他國家或地區(qū)發(fā)展成員所的做法也不相符。2009年，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號，以下簡稱國辦56號文件），提出要“加快現(xiàn)有中外合作會計師事務所本土化進程，在我國法律框架和統(tǒng)一市場規(guī)則下公平競爭”。結(jié)合我國發(fā)展實踐，借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗，在“四大”合作所合作到期后，開展中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制工作，是促進我國注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展的必然要求。
問：請談談中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制的含義和意義。
答：所謂本土化轉(zhuǎn)制，是指中外合作會計師事務所根據(jù)合作設立時所作承諾實現(xiàn)本土化，并在合作到期日之后（或自愿在合作到期日之前）采用符合中國法律法規(guī)規(guī)定的組織形式。本土化的本質(zhì)，就是將合作到期后的事務所轉(zhuǎn)型為由具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人主導和控制、以“人合”為特征、符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和國際慣例的特殊普通合伙事務所。
“四大”合作所將于2012年8月后陸續(xù)合作到期，按照《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》的規(guī)定，合作到期后可以解散，可以清盤，也可以通過轉(zhuǎn)制繼續(xù)經(jīng)營、規(guī)范發(fā)展。中國作為負責任的大國，一直認真履行入世承諾，高度重視“四大”合作所合作到期之后的規(guī)范發(fā)展問題。財政部會同相關部門發(fā)布的《中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制方案》，是促進“四大”合作所在中國持續(xù)健康發(fā)展的切實可行措施。
實行中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制，有利于營造會計服務市場公平有序的競爭環(huán)境。2010年以來，根據(jù)國辦56號文件要求，我國本土大型事務所和證券資格事務所正有序由有限責任公司組織形式向特殊普通合伙組織形式轉(zhuǎn)型，在加大執(zhí)業(yè)責任約束的同時也進一步完善了內(nèi)部治理和質(zhì)量控制能力。在此背景下，“四大”合作所也應與我國本土大型事務所一樣，依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，以促進我國會計服務市場有序健康發(fā)展。
問：請介紹轉(zhuǎn)制方案的出臺過程。
答：作為全國會計和注冊會計師行業(yè)的主管部門，財政部高度重視“四大”本土化轉(zhuǎn)制對注冊會計師行業(yè)和資本市場健康發(fā)展的影響，采取一系列有效措施，確保轉(zhuǎn)制方案的科學性和可操作性。
一是認真組織，統(tǒng)籌推進。為了保證“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作積極穩(wěn)妥進行，財政部會計司會同工商總局、商務部、外匯局、證監(jiān)會、高法院、保監(jiān)會等部門的相關司局和財政部條法司、稅政司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)等10多家單位成立了“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作領導小組，制定了工作大綱和工作計劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)進行“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作。
二是調(diào)查研究，起草方案。領導小組利用近一年時間，先后開展了“四大”本土化轉(zhuǎn)制問卷調(diào)查和實地訪談工作，充分聽取“四大”合作所中外雙方主要合伙人及相關人員對本土化轉(zhuǎn)制的意見建議，在此基礎上，討論形成了轉(zhuǎn)制方案征求意見稿。
三是征求意見，修訂完善。為充分發(fā)揚科學民主決策精神，領導小組就轉(zhuǎn)制方案征求意見稿征求國務院法制辦、部分地方財政部門會計管理機構、部分本土會計師事務所等有關方面意見，并多次征求了“四大”合作所意見。根據(jù)各方反饋意見，領導小組對轉(zhuǎn)制方案作了反復修改完善，并經(jīng)領導小組全體會議審議通過后，按程序報財政部、工商總局、商務部、外匯局、證監(jiān)會有關部領導聯(lián)合簽發(fā)。
問：請介紹轉(zhuǎn)制方案的主要內(nèi)容。
答：轉(zhuǎn)制方案共五章三十條，主要內(nèi)容包括：
一是規(guī)定合伙人的資格條件。轉(zhuǎn)制方案要求“四大”合作所在合作到期后采用符合中國法律法規(guī)要求的特殊普通合伙組織形式，同時規(guī)定了具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、具備“三師”（即：中國注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師或注冊造價工程師）專業(yè)資格、具備其他國家或地區(qū)注冊會計師專業(yè)資格和雖不具備上述資格但承擔事務所內(nèi)部管理職責的四個類別合伙人的資格條件。其核心是對暫不具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格但具備其他專業(yè)資格的境外合伙人作出適當?shù)倪^渡性安排。
二是明確轉(zhuǎn)制的一般程序。轉(zhuǎn)制方案規(guī)定，“四大”合作所合作到期后采用特殊普通合伙組織形式，中外合作會計師事務所本土化轉(zhuǎn)制，應當在工商行政管理部門辦理登記手續(xù)，在財政部辦理審批手續(xù)。對于特殊普通合伙會計師事務所設立審批需要提交的文件材料，以及財政部辦理審批事項的時限要求，轉(zhuǎn)制方案依法作出了具體規(guī)定，以從制度上保證本土化轉(zhuǎn)制工作的順利進行。
三是與轉(zhuǎn)制相關的其他安排。主要明確規(guī)定“四大”合作所采用特殊普通合伙組織形式后的執(zhí)業(yè)資格延續(xù)問題、原合作所的外匯注銷程序和新設立特殊普通合伙事務所的外匯登記手續(xù)問題、稅收政策的銜接問題等。
問：財政部等五部委在進行“四大”本土化轉(zhuǎn)制過程中遵循哪些基本原則？
答：“四大”本土化轉(zhuǎn)制涉及組織形式轉(zhuǎn)型、管理團隊調(diào)整等一系列問題，政策性強，國內(nèi)外關注度高。為此，財政部等五部委在進行“四大”本土化轉(zhuǎn)制過程中將遵循下列原則：
一是合法合規(guī)原則。“四大”轉(zhuǎn)制工作嚴格依法、依規(guī)、依程序進行。財政部與相關部委協(xié)商，在充分調(diào)查研究的基礎上聯(lián)合制定發(fā)布轉(zhuǎn)制方案，確保轉(zhuǎn)制工作在國家統(tǒng)一的法律框架下有序進行。
二是合情合理原則。“四大”轉(zhuǎn)制工作在依法合規(guī)的前提下，充分考慮“四大”合作所的歷史狀況、現(xiàn)實情況和未來發(fā)展，充分考慮中外雙方合伙人的合法利益，并在過渡期內(nèi)作出“老人老辦法、新人新辦法”的穩(wěn)妥安排。
三是公平競爭原則。“四大”本土化是方向、是潮流、是趨勢、是規(guī)律，符合國際慣例，符合“四大”合作所的長遠利益，有利于構建公平有序競爭的市場環(huán)境。
四是共同發(fā)展原則。財政部等有關部委將繼續(xù)支持轉(zhuǎn)制后的“四大”中國成員所依法規(guī)范發(fā)展，同時支持本土事務所做強做大“走出去”，促進中國各類事務所健康發(fā)展、共同發(fā)展、和諧發(fā)展。
問：轉(zhuǎn)制方案對“四大”合作所內(nèi)部不具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的境外合伙人作出了怎樣的過渡性安排？
答：據(jù)統(tǒng)計，截至目前，“四大”合作所內(nèi)部不具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格但具備其他國家或地區(qū)注冊會計師專業(yè)資格的境外合伙人占合伙人總數(shù)的比例總體約為50%，其中絕大部分為香港特別行政區(qū)居民。“四大”合作所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，根據(jù)中國現(xiàn)行《注冊會計師法》的要求，這些合伙人無法繼續(xù)擔任轉(zhuǎn)制后事務所的合伙人。周全穩(wěn)妥地安排該類合伙人，既體現(xiàn)本土化的本質(zhì)要求，又尊重境外合伙人的歷史情況，是本土化轉(zhuǎn)制工作的重點和難點。對此，轉(zhuǎn)制方案作出兩項過渡性制度安排：
一是允許境外合作人在過渡期內(nèi)繼續(xù)擔任轉(zhuǎn)制后事務所的合伙人。轉(zhuǎn)制方案將“四大”合作所合作到期采用特殊普通合伙組織形式后的5年內(nèi)，作為本土化轉(zhuǎn)制的過渡期。轉(zhuǎn)制方案規(guī)定，自財政部核發(fā)“四大”合作所新的特殊普通合伙事務所執(zhí)業(yè)證書日起，具備其他國家或地區(qū)注冊會計師專業(yè)資格的境外合伙人占事務所合伙人總數(shù)的比例及其在合伙人管理委員會中的比例不得超過40%；至5年過渡期結(jié)束，上述比例不得超過20%。即：在過渡期內(nèi)允許現(xiàn)任符合一定條件的境外合伙人繼續(xù)擔任合伙人，但要逐步達到轉(zhuǎn)制方案設定的合伙人結(jié)構比例。這樣的過渡性安排，既尊重歷史情況，又考慮“四大”合作所現(xiàn)狀，有利于本土化目標如期實現(xiàn)。為此，“四大”還需要加快培養(yǎng)、提升本土合伙人。
二是規(guī)定首席合伙人的資格條件及其過渡性安排。首席合伙人是“四大”內(nèi)部履行最高管理決策職權的合伙人，首席合伙人本土化是“四大”真正實現(xiàn)本土化的核心標志之一。轉(zhuǎn)制方案規(guī)定，“四大”合作所采用特殊普通合伙組織形式后，其首席合伙人必須具有中國國籍且具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。目前，“四大”合作所現(xiàn)任首席合伙人（或履行類似職責的主要負責人）均不符合上述要求。為避免轉(zhuǎn)制工作“硬著陸”，轉(zhuǎn)制方案作出過渡安排，即：“四大”合作所現(xiàn)任首席合伙人不符合規(guī)定條件的，可以在未來3年內(nèi)繼續(xù)擔任首席合伙人，3年之后，其本人或繼任者必須滿足轉(zhuǎn)制方案規(guī)定的資格條件。這一過渡安排，有利于事務所內(nèi)部新舊管理層的順利交接和本土化轉(zhuǎn)制工作的平穩(wěn)進行。
問：財政部等五部委對貫徹實施轉(zhuǎn)制方案有哪些要求？
答：轉(zhuǎn)制方案的貫徹實施需要各有關政府部門和“四大”事務所的協(xié)調(diào)配合和共同努力。
有關部門在領導小組架構下聯(lián)合工作，協(xié)調(diào)和指導“四大”本土化轉(zhuǎn)制工作，并在各自職責范圍內(nèi)研究解決“四大”本土化轉(zhuǎn)制過程中可能出現(xiàn)的新情況新問題。
財政部將定期對“四大”轉(zhuǎn)制進展情況特別是合伙人的比例結(jié)構變動情況進行檢查，對合伙人資格條件不符合轉(zhuǎn)制方案規(guī)定的，將通過出具警示函、通報或其他行政監(jiān)管措施督促整改。本土化轉(zhuǎn)制過渡期結(jié)束后，財政部還將對“四大”本土化轉(zhuǎn)制結(jié)果進行評估。
“四大”事務所需要充分認識本土化轉(zhuǎn)制的重要意義，嚴格按照轉(zhuǎn)制方案規(guī)定的資格條件和程序要求辦理轉(zhuǎn)制工作，并對所提供申請材料的真實性、合法性負責。同時，當以本土化轉(zhuǎn)制為契機，加快本土人才尤其是高級管理人才的培養(yǎng)步伐，不斷提高執(zhí)業(yè)風險意識和內(nèi)部管理水平。
五部委聯(lián)合發(fā)布的轉(zhuǎn)制方案表明，中國推進會計領域改革與開放的理念不變，依法管理會計工作的理念不變，深化會計國際交流與合作的理念不變。希望“四大”合作所珍惜品牌聲譽，依法依規(guī)、積極穩(wěn)妥推進轉(zhuǎn)制，順利實現(xiàn)本土化轉(zhuǎn)型，為中國注冊會計師行業(yè)和經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展作出新的貢獻。 |
