不久前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局突然下發(fā)通知，分別上調(diào)汽油和柴油等成品油的消費(fèi)稅。這種未經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)討論就上調(diào)稅收的做法，備受爭(zhēng)議。盡管財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)覈?guó)的消費(fèi)稅不是普遍征收的，僅對(duì)部分高耗能、高污染、高消費(fèi)等特點(diǎn)的消費(fèi)品征收。而且對(duì)成品油征收消費(fèi)稅，有利于促進(jìn)資源節(jié)約，抑制對(duì)能源的過(guò)度消費(fèi)，是國(guó)際上比較普遍采用的做法。但縱使有一百個(gè)可以增稅的正當(dāng)理由，如果不走法律程序征稅、增稅，是與依法治稅和依法治國(guó)理念相違背的。一個(gè)國(guó)家稅收制度的狀況，直接影響著居民的稅負(fù)、稅感以及收入狀況，影響著政府與民眾的關(guān)系。正是由于稅收在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)中的地位和作用如此重大，黨的十八屆三中全會(huì)明確了要堅(jiān)持貫徹“稅收法定原則”，使之成為我國(guó)未來(lái)改革的主要方向。因此，讓稅收法定的原則銘刻在法律條文中，既是對(duì)程序正義的捍衛(wèi)，也是國(guó)家現(xiàn)代治理能力的體現(xiàn)。
二、稅收征收管理法修正案是否參與兩會(huì)討論
2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公開(kāi)了由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部起草的稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿），此稿是將2013年6月公開(kāi)征求意見(jiàn)的稅收征收管理法修正案進(jìn)行修改和完善后的版本。2015年版的稅收征收管理法修訂草案可謂近年來(lái)稅收立法工作的重頭戲。稅收征管法的修訂是深入落實(shí)深化財(cái)稅體制改革總體方案的核心表現(xiàn)，是貫徹推進(jìn)依法治稅、建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系的有力保障。據(jù)了解，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議將會(huì)對(duì)國(guó)務(wù)院提交的稅收征收管理法修訂草案進(jìn)行審議，順利過(guò)會(huì)的可能性非常之大，值得拭目以待。
稅收征收管理法修訂草案共計(jì)139條，較現(xiàn)行稅收征管法94條增加了45條之多。修訂草案從條文布局和結(jié)構(gòu)上對(duì)現(xiàn)行征管法進(jìn)行了較大幅度的改革，把稅務(wù)登記、憑證管理兩部分上升為章，增加信息披露、稅額確認(rèn)、稅款征收等章節(jié)，真正構(gòu)建起了完整全面的稅收征收與管理的基本程序。從制度上看，修訂草案增加了對(duì)自然人納稅人的稅收征管規(guī)定，明確納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全覆蓋；明確納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，并規(guī)定納稅人對(duì)其自行納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任；強(qiáng)化自然人稅收征管措施，規(guī)定支付單位信息提供的義務(wù)，將稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大適用自然人等等。另一方面，修訂草案進(jìn)一步完善了納稅人權(quán)益保護(hù)體系，新增修正申報(bào)制度，完善延期、分期繳稅制度，將滯納金改為稅收利息，并增加稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定；降低對(duì)納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)；取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定，為納稅人尋求行政復(fù)議救濟(jì)疏通通道。稅收征收管理法修訂草案增加或修改的內(nèi)容大多值得肯定和支持，以上僅舉例其中之一部分。總之，稅收征收管理法修正案上會(huì)并且能夠順利過(guò)會(huì)十分值得期待。
三、環(huán)境保護(hù)稅法草案稿已經(jīng)形成并報(bào)送國(guó)務(wù)院
環(huán)境保護(hù)稅法已列入十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃和國(guó)務(wù)院2014年立法計(jì)劃。2014年11月1日，第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議審議通過(guò)了全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議主席團(tuán)交付審議的代表提出的議案審議結(jié)果的報(bào)告。報(bào)告披露，十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議期間，楊亞達(dá)等31名代表與王力等31名代表在會(huì)上提出，依法開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)減少環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、落實(shí)環(huán)保資金等具有重要意義，建議制定環(huán)境保護(hù)稅法，規(guī)范和完善現(xiàn)行的各種環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策，規(guī)范和加強(qiáng)征收管理工作。近日，經(jīng)全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)透露，財(cái)政部會(huì)同環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家稅務(wù)總局積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作，已經(jīng)形成環(huán)境保護(hù)稅法送審稿并報(bào)送國(guó)務(wù)院。國(guó)務(wù)院是否會(huì)將環(huán)境保護(hù)稅法這一立法議案提交至3月5日召開(kāi)的第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議值得關(guān)注。未來(lái)環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)和深化我國(guó)費(fèi)改稅改革，稅收制度將會(huì)進(jìn)一步全面和完善。
環(huán)境保護(hù)稅法制定的核心意義在于實(shí)施費(fèi)改稅，將現(xiàn)行排污費(fèi)全面改為環(huán)境保護(hù)稅?，F(xiàn)行排污費(fèi)的管理主要依據(jù)是環(huán)保部門(mén)2003年發(fā)布的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》，這一行政收費(fèi)存在很大的不足，公開(kāi)度和透明性很差，側(cè)重于排污行為的末端治理，達(dá)不到良好的環(huán)保誘導(dǎo)和事前指引的效果，又不屬于法定稅收范疇，受到地方保護(hù)主義行政干預(yù)比較大。將環(huán)境保護(hù)稅取代排污費(fèi)可以有效解決前述排污費(fèi)的種種不足，通過(guò)科學(xué)、合理地設(shè)置計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)規(guī)定具有引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策，借助稅收法定以及稅收公開(kāi)透明的特性，必將對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出極大的貢獻(xiàn)。環(huán)境保護(hù)稅法制定的另一值得關(guān)注的地方在于，我國(guó)將會(huì)采納小口徑的稅種概念，即將燃油稅、資源稅、消費(fèi)稅與環(huán)保稅加以區(qū)分，更為科學(xué)和更加具備可操作性，同時(shí)這種設(shè)計(jì)的民眾基礎(chǔ)比較好，不會(huì)過(guò)分加重稅收負(fù)擔(dān)。
四、國(guó)家稅務(wù)總局接收的涉稅議案能否形成提案值得關(guān)注
2015年2月底國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)文披露，2014年稅務(wù)總局共接收“兩會(huì)”議案建議提案391件，比上年增加87件，增長(zhǎng)28.6%。截至2014年8月已全部按期辦理完，其中，議案5件看，建議290件，提案96件。
展望2015年，營(yíng)改增將會(huì)進(jìn)一步得到推進(jìn)，消費(fèi)稅改革、資源稅改革也是諸多代表和委員屢屢提出議案和建議的熱點(diǎn)話題。此外，還有許多代表和委員特別關(guān)心中小企業(yè)發(fā)展，預(yù)計(jì)許多建議和提案將會(huì)要求進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度。有一些代表和委員對(duì)優(yōu)化納稅服務(wù)、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法提出了大量建設(shè)性意見(jiàn)，有力推動(dòng)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步統(tǒng)籌推進(jìn)稅收征管改革，強(qiáng)化納稅服務(wù)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。這些議案和建議都將會(huì)在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議的召開(kāi)之后得到答案，究竟會(huì)有多少與稅收相關(guān)提案過(guò)會(huì)值得期待。
五、2015年兩會(huì)稅收立法工作遺珠
十二五規(guī)劃明確指出，改革和完善稅收制度的任務(wù)主要有五個(gè)方面的內(nèi)容，分別是：
（1）擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收；
（2）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)；
（3）逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制；
（4）繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革；
（5）研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。
今年兩會(huì)的稅收立法工作可能無(wú)法直接全面完成十二五規(guī)劃提出的改革目標(biāo)，相關(guān)稅收制度的改革和立法工作有待于2015年全國(guó)人大常委會(huì)持續(xù)地推進(jìn)和完善。
在營(yíng)改增方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最終將實(shí)現(xiàn)廢止?fàn)I業(yè)稅并且完成增值稅立法。今年兩會(huì)變?cè)鲋刀悤盒袟l例為增值稅法可能不會(huì)完成。預(yù)計(jì)在2015年全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增改革的基礎(chǔ)上，增值稅法的制定工作有望在2016年著手實(shí)施。
2014年11月，國(guó)務(wù)院公布了《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》，自2015年3月1日起施行。我國(guó)房地產(chǎn)稅的立法需要梳理和整合現(xiàn)有稅種的具體制度，有賴(lài)于統(tǒng)一不動(dòng)產(chǎn)登記制度健康、平穩(wěn)地運(yùn)行，并且房地產(chǎn)稅的征收管理依賴(lài)國(guó)家各個(gè)部門(mén)的協(xié)作和配合。由于統(tǒng)一不動(dòng)產(chǎn)登記制度的實(shí)施尚無(wú)充分的經(jīng)驗(yàn)，制度層面的缺陷和不足仍未能從實(shí)踐中得到體現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)稅法的立法工作目前仍處在研究階段，并且目前仍沒(méi)有一個(gè)規(guī)范的房地產(chǎn)稅法草案得以提出，2015年房地產(chǎn)稅法上會(huì)十分困難。
近幾年，我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革推進(jìn)進(jìn)程比較緩慢，目前，國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部尚未完成個(gè)人所得稅法修訂的起草工作，預(yù)計(jì)今年兩會(huì)不會(huì)完成建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，預(yù)計(jì)這部分改革將會(huì)在2015年中旬加快步伐，并將在2015年底出臺(tái)修訂草案并交由全國(guó)人大常委會(huì)審議。
由于我國(guó)財(cái)稅體制改革工程浩大，任務(wù)艱巨，因此，預(yù)計(jì)我國(guó)消費(fèi)稅立法、資源稅立法以及煙葉稅立法等工作均不會(huì)在今年兩會(huì)完成，但有些稅種的立法工作預(yù)計(jì)會(huì)在2015年底由全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)完成。以上是筆者對(duì)今年兩會(huì)上相關(guān)稅收立法工作的遺珠所做的分析和猜想。
小結(jié)
伴隨著我國(guó)深化財(cái)稅體制改革以及全面推進(jìn)依法治國(guó)的步伐，我國(guó)的稅收法律體系正在逐步完善，各項(xiàng)稅收制度更加趨于規(guī)范和公平，依法治稅的貫徹和落實(shí)已經(jīng)成為趨勢(shì)和主流。稅法不斷地在為自身補(bǔ)充良法、祛除惡法，不斷地為自身填補(bǔ)正當(dāng)性的過(guò)程中，也在不斷增加著自身的剛性色彩。稅法的不斷完善和規(guī)范促使納稅人更加重視稅負(fù)要素的影響，更加注重稅法合規(guī)性操作，并且迫切需要更為專(zhuān)業(yè)和規(guī)范的稅法服務(wù)，并且可能直接導(dǎo)致我國(guó)稅法服務(wù)市場(chǎng)的重新洗牌。今年兩會(huì)令人矚目的立法法修改以及稅收征收管理法的修訂等稅收立法項(xiàng)目以及未來(lái)全國(guó)人大常委會(huì)主持的房地產(chǎn)稅法、增值稅法、個(gè)人所得稅法等稅收立法和修訂工作必將開(kāi)創(chuàng)并引領(lǐng)我國(guó)依法治稅的一個(gè)全新時(shí)代。
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