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| 年終獎(jiǎng)—沒錢發(fā)—可否先提后發(fā)—在哪年扣除 ？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1374 |
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| 年終獎(jiǎng)——沒錢發(fā)——可否先提后發(fā)——在哪年扣除 ？近日有好多納稅人咨詢說(shuō)：企業(yè)想在年終發(fā)獎(jiǎng)金，但帳面沒有現(xiàn)金，能否先提后發(fā)，這樣處理稅務(wù)是否承認(rèn)在當(dāng)年（2008年）扣除？我?guī)湍惴治鲆幌拢?nbsp; 1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 要注意的是：《企業(yè)所得稅法解析》一書對(duì)這條解釋說(shuō)“企業(yè)發(fā)生的”，是指：必須是實(shí)際發(fā)生的工資支出。對(duì)于企業(yè)因資金緊張欠員工工資，采取預(yù)提方式尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出。不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后才準(zhǔn)予稅前扣除。2、財(cái)稅[1996]79號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》第一條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。” 國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)規(guī)定：第五條補(bǔ)充如下：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。這里是說(shuō)：“應(yīng)計(jì)未計(jì)………”不得移轉(zhuǎn)以后年度……，然后明確“時(shí)點(diǎn)”——在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后。那是不是說(shuō)應(yīng)發(fā)的2008年獎(jiǎng)金，在規(guī)定的申報(bào)期前補(bǔ)發(fā)就可以在當(dāng)年（2008年）扣除？3、再看權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?？傮w分析：如果企業(yè)發(fā)放“年終績(jī)效考核資金”應(yīng)該屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的當(dāng)期費(fèi)用，就應(yīng)該在當(dāng)期限扣除。如果企業(yè)采取的是“一年押一年的辦法”實(shí)施兌現(xiàn)，應(yīng)按“會(huì)計(jì)慣例”處理：也就是2007年的年終獎(jiǎng)在2008年初發(fā)放（記入2008費(fèi)用扣除），2008年年終獎(jiǎng)在2009年初發(fā)時(shí)（記入2009費(fèi)用扣除）.——這就是會(huì)計(jì)慣例。如果年底企業(yè)沒錢，應(yīng)該屬于2008年的獎(jiǎng)金（確保2007年的年終獎(jiǎng)金也是在2007年記入費(fèi)用扣除的，而不是2008年初發(fā)的），先提后發(fā)。只要你企業(yè)能夠在規(guī)定的申報(bào)期前實(shí)際發(fā)放，應(yīng)該承認(rèn)在所屬期（2008年）扣除。否則只能在發(fā)放年度扣除。 關(guān)于“規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)期”是那一天？在2004年以前，是2月25日，2005年國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)），這個(gè)文件規(guī)定：納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。現(xiàn)在如果判定“規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)期”只能是——所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行年終申報(bào)的那一天。 相關(guān)政策閱讀：國(guó)稅函[2009]3號(hào)解讀：企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題 |
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