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| 非居民企業(yè)境外轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)受讓股權(quán)企業(yè)承擔(dān)源泉扣繳義務(wù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：599 |
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| 近日，有企業(yè)咨詢，非居民企業(yè)境外轉(zhuǎn)讓所持中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)如何納稅以及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)有何法律責(zé)任？本文就此問(wèn)題舉例分析如下。 例：中國(guó)境內(nèi)甲外商投資企業(yè)的股東A（英國(guó)企業(yè)）將甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)B公司及境外C公司（法國(guó)企業(yè)），均在境外完成交易，A股東是否繳納企業(yè)所得稅？甲公司是否承擔(dān)A股東源泉扣繳義務(wù)？ 《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則作出規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 根據(jù)上述規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。第三十九條規(guī)定，依照《企業(yè)所得稅法》第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 由此可見(jiàn)，非居民企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行源泉扣繳制度，以支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 結(jié)合該例，A股東轉(zhuǎn)讓境內(nèi)甲企業(yè)的股權(quán)，被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)為其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，雖然轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)在境外，但應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，即通常所說(shuō)的預(yù)提所得稅。同時(shí)應(yīng)以支付其所得，即購(gòu)買方境內(nèi)B公司及境外法國(guó)C公司為扣繳義務(wù)人，而不是以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的甲企業(yè)為扣繳義務(wù)人。 這里存在一個(gè)問(wèn)題，即轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)在境外，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。因此，購(gòu)買方境內(nèi)B公司的納稅地點(diǎn)在其機(jī)構(gòu)所在地。而對(duì)于境外的法國(guó)C公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易，因其無(wú)法履行扣繳義務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。也就是說(shuō)，由轉(zhuǎn)讓方英國(guó)A企業(yè)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的甲企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)自行申報(bào)納稅，而不再采取扣繳義務(wù)人的方式。 這一規(guī)定在《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第十五條第二款也有體現(xiàn)。即“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款”。 由此引出了雙方均為非居民企業(yè)（如例中的A、C）且在境外交易時(shí)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)（如例中的甲）的法律責(zé)任問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文件第五條第二款規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十二條第二款規(guī)定，本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第四十二條處理規(guī)定為，納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。 |
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