中國稅收征管存在的問題
近幾年來，中國居民“走出去”的情況日益增多，中國稅務(wù)機關(guān)同樣面臨境外信息缺乏，難以有效對居民全球所得進行監(jiān)管和征稅的問題。FATCA的執(zhí)行將有利于中國稅務(wù)機關(guān)了解中國居民在美國的收入、資產(chǎn)情況，提高對跨境稅源的管理水平，但從中國目前的征管現(xiàn)狀及稅收政策來看，存在一系列迫切需要解決的問題。
與國內(nèi)法律的沖突。FATCA是基于美國的法律環(huán)境與稅收政策發(fā)布實施的。而中國法律現(xiàn)狀與美國存在較大差異。首先，稅收征管法對銀行賬戶監(jiān)管沒有明確的政策規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)力在沒有任何證據(jù)的情況下檢查儲戶的賬戶信息。納稅人和金融機構(gòu)也沒有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)報告賬戶信息。稅務(wù)機關(guān)還負(fù)有對依法取得的收入、資金往來等信息的保密義務(wù)。此外，《儲蓄管理條例》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《人民幣結(jié)算賬戶管理辦法》等都有關(guān)于保密義務(wù)的法律規(guī)定。因此，稅務(wù)機關(guān)很難獲取境內(nèi)外納稅人在中國的賬戶信息。
大數(shù)據(jù)處理能力不足。美國具有較完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，儲存了納稅人大量信息資料，包括金融賬戶信息、納稅人申報信息等。通過比對分析多渠道信息，可以實現(xiàn)對納稅人的全面監(jiān)管。中國目前稅收征管信息系統(tǒng)管理的主要是納稅人的申報信息。其他途徑獲取的信息沒有納入。從各渠道獲得的納稅人信息很難實現(xiàn)整合，影響數(shù)據(jù)信息的有效運用。FATCA的實施將帶來批量數(shù)據(jù)信息的定期交換。大量信息的流入對稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)儲存、分析和電算化的處理水平提出較高要求。
稅收政策銜接不緊。獲得境外賬戶信息并非意味著相關(guān)企業(yè)或個人存在逃稅問題。對于已經(jīng)在境外繳納稅款的中國居民，可以通過稅收抵免解決雙重征稅問題。目前中國的抵免制度還有許多需要完善的地方，如境外已繳稅款的抵免層級，分國不分項的處理規(guī)定等都需要進一步明確，以有效解決跨國來源所得的雙重征稅問題。境外數(shù)據(jù)信息很可能會涉及相關(guān)聯(lián)個人之間的資金往來、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等信息。中國目前以個人為單位的所得申報征管制度為納稅人轉(zhuǎn)移所得避稅留下了籌劃空間。應(yīng)當(dāng)考慮個人所得稅政策與國際接軌，以家庭代替?zhèn)€人進行納稅申報，減少稅收籌劃的空間。
對FATCA的信息需求亟待明確。FATCA從2010年美國國會通過到2014年正式實施，其政策得到不斷細(xì)化完善。如對于如何確定美國居民賬戶，F(xiàn)ATCA明確7項標(biāo)準(zhǔn)，符合任意1項，即可要求申報賬戶信息。這7項標(biāo)準(zhǔn)分別是（1）美國公民或居民；（2）出生地為美國；（3）使用美國居住地址或郵寄地址；（4）使用美國電話號碼；（5）通過委托指令向美國賬戶匯款；（6）使用美國地址給予任意人員委托書或簽字授權(quán)；（7）賬戶持有人提供的郵件“轉(zhuǎn)交”地址為美國地址。對于申報的海外財產(chǎn)信息，要求提供海外銀行賬戶存款、海外投資股票、債券和其他金融有價證券以及權(quán)益性資產(chǎn)等，不包括實物資產(chǎn)。
中國尚需按照協(xié)議要求，明確需要報告的中國居民標(biāo)準(zhǔn)，要求境外哪些金融機構(gòu)實體提供信息等。由于中國與美國法律環(huán)境不同，管理方式不同，在信息交換內(nèi)容方面不僅要考慮對等原則，也需要考慮中國監(jiān)管環(huán)境與管理內(nèi)容，以及與中國國內(nèi)法的銜接。
中國稅收征管要走向國際化
加快稅收征管法的修改，賦予稅務(wù)機關(guān)更多的信息獲取渠道和更強的稅收征管手段。應(yīng)加強對申報的管理，要求納稅人對境內(nèi)外收入、資產(chǎn)等進行全面申報。進一步明確對銀行信息的披露要求，賦予稅務(wù)機關(guān)對銀行賬戶的監(jiān)管權(quán)力，尤其是對離岸賬戶信息的監(jiān)管權(quán)力。建立銀行、外匯管理局等金融部門與稅務(wù)部門的信息交換制度，加強對納稅人收入、資產(chǎn)和往來等信息的監(jiān)控。強化對不遵從行為的法律約束，建立納稅人信息檔案庫，對于存在不遵從行為的納稅人從適用優(yōu)惠政策、協(xié)定待遇等方面予以限制。
加快完善稅收政策。應(yīng)完善稅收抵免政策，支持中國居民的對外投資活動。與國際規(guī)則接軌，修改完善個人所得稅政策，建立以家庭為單位的個人所得稅制度。合理定義中國居民個人標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合稅收協(xié)定的內(nèi)容，增加以重要利益為中心的居民標(biāo)準(zhǔn)。完善對來源于境外所得的政策規(guī)定，增設(shè)特別納稅調(diào)整條款，減少通過居民個人進行稅收籌劃的避稅空間。
提高稅收征管現(xiàn)代化水平。加強對外部數(shù)據(jù)信息管理，將銀行信息、海關(guān)信息、情報交換信息和FATCA信息予以整合，提高管理效能，建立完善的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)對納稅人的全面有效管理。
作者：大連市國稅局國際稅務(wù)管理處副處長、首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才
