對全國118個城市2年~7年的連續(xù)監(jiān)測資料顯示，約有64%的城市地下水遭受嚴重污染，33%的地下水受到輕度污染，基本清潔的城市地下水只有3%.污水處理越來越受到政府和公眾的重視。污水處理廠收取污水處理費，主要有兩種類型：一種是各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費。另一種是一些企業(yè)和個人集中處理生產或生活污水而交納的污水處理費，這部分污水處理費，國家將從財政上給予補貼。不過，就現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策而言，對于污水處理，國家在增值稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠。
增值稅方面
《財政部、國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕97號）規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，再生水（符合《再生水水質標準》有關規(guī)定）、污水處理勞務（符合GB18918-2002有關規(guī)定的水質標準）免征增值稅。經當?shù)丨h(huán)保部門審批建立的污水處理單位，通過一定的設備或工藝流程，將污水通過凈化，達到排放或另行使用的標準，其向污水排放單位或個人等服務對象收取的污水處理費，或者政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產和生活污水的處理，政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)，且政府撥付給企業(yè)的污水處理費構成企業(yè)的主要收入來源，所收取的污水處理費免征收增值稅。
例如，某污水處理廠2012年總收入5200萬元，其中污水處理收入4000萬元（分別核算），2012年應納增值稅（銷項稅額）=（5200-4000）×13%=156（萬元）。
企業(yè)所得稅方面
優(yōu)惠政策主要涉及三個方面，一是項目投資減免稅，二是減計收入，三是投資設備稅收抵免。
所得稅“三免三減半”。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化等，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱“三免三減半”）。但要注意，《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》（財稅〔2009〕166號）明確，城鎮(zhèn)污水處理項目應具備以下條件：1.根據(jù)全國城鎮(zhèn)污水處理設施建設規(guī)劃等全國性規(guī)劃設立。2.專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運輸、處置以及污泥處置（含符合國家產業(yè)政策和準入條件的水泥窯協(xié)同處置）。3.根據(jù)國家規(guī)定獲得污水處理特許經營權，或符合環(huán)境保護行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設施運營資質條件。4.項目設計、施工和運行管理人員具備國家相應職業(yè)資格。5.項目按照國家法律法規(guī)要求，通過相關驗收。6.項目經設區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護行政主管部門總量核查。7.排放水符合國家及地方規(guī)定的水污染物排放標準和重點水污染物排放總量控制指標。8.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
上例，假設污水處理企業(yè)2012年3月取得第一筆生產經營收入，2012年度總收入5200萬元，法定扣除項目4500萬元。則2012年~2014年免征企業(yè)所得稅，2015年~2017年減半征收企業(yè)所得稅。
減計收入總額。稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
上例，假設污水處理企業(yè)2012年度應稅所得額為700萬元（非“三免三減半”期），沒有其他納稅調整事項。該企業(yè)2012年度的應納稅所得額=700×90%=630（萬元），應納所得稅額=630×25%=157.5（萬元）。
設備投資抵免。企業(yè)所得稅法第三十四條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定范圍內的環(huán)境保護專用設備，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在今后5年內結轉抵免。《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕115號）列舉了城市公共污水處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設備：膜生物反應器、紫外消毒燈、污泥濃縮脫水一體機和污泥干化機。專用設備投資額，指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用?！敦斦俊叶悇湛偩株P于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）明確，利用財政撥款購置專用設備的投資額不得抵免企業(yè)應納所得稅額?！秶叶悇湛偩株P于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，進行稅額抵免時，如果增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。如果增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。
上例，假設污水處理企業(yè)2012年7月用自有資金購進一套設備（屬于優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票，注明價款3000萬元，可抵扣進項稅510萬元。該企業(yè)2012年應納稅所得額為630萬元，無其他納稅調整事項。則該企業(yè)專用設備投資額抵免限額=3000×10%=300（萬元），2012年實際應納企業(yè)所得稅為0，未抵免完的142.5萬元（300-157.5）可以在以后5年內繼續(xù)抵免。 |
