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| 母子公司提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保費能否稅前扣除？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：548 |
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| 問：全資子公司資金困難，很難找到擔(dān)保公司，由母公司提供擔(dān)保才得以正常貸款開展經(jīng)營。對母公司參照外部擔(dān)保公司標(biāo)準(zhǔn)收取的擔(dān)保費（為子公司開具擔(dān)保費發(fā)票，提取營業(yè)稅），子公司能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，子公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，需要向銀行借款而發(fā)生擔(dān)保費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動中合理支出，按規(guī)定可在稅前扣除。 但是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號），《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行] 》（國稅發(fā)[2009]2號）第九章關(guān)于資本弱化的條款，企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資也要受以上條款的限制。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法暫行條例》第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： ?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； ?。ㄈ┢渌g接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。 國稅發(fā)[2009]2號文件第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1. 根據(jù)上述規(guī)定，問題所述情況即屬于上述《企業(yè)所得稅法暫行條例》第一百一十九條第（二）項所限定的銀行（無關(guān)聯(lián)第三方）提供的，由母公司（關(guān)聯(lián)方）擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。因此，子公司支付給關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保費也要受債資比例的限制，但如果子公司能夠符合財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定的“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”。 |
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