|
|
|
|
| 跨年度勞務按完工進度確認收入 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：404 |
| |
| 納稅年度結束了，企業(yè)有些業(yè)務并沒有結束。例如有些勞務工期很長，超過1年，或者沒超過1年卻出現(xiàn)跨年度的情況。對跨年度勞務，財務上該如何確認收入、結轉成本，稅收上又是如何規(guī)定的？由于會計準則和稅收法規(guī)的出發(fā)點不同，處理上也存在差異。 會計規(guī)定 一、提供勞務交易的結果能夠可靠估計 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ?。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量； ?。ǘ┫嚓P的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?。ㄈ┙灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定； ?。ㄋ模┙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額。 二、提供勞務交易的結果不能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理： 1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同的金額結轉勞務成本。 2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分地得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的金額，確認為當期損失。 3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期營業(yè)成本，不確認提供勞務收入。 稅法規(guī)定 國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 可見，稅法規(guī)定勞務交易結果能夠可靠估計的條件不包括相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》對跨年度勞務收入的確認在會計與稅務處理上是有差異的。 案例 甲企業(yè)為乙企業(yè)提供一項軟件開發(fā)勞務，工期自2008年10月1日~2009年2月28日，合同總金額為100萬元。根據(jù)合同規(guī)定的工程進度，第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%.合同約定乙企業(yè)2008年12月31日付款60萬元，余款40萬元待工程結束后付清。 2008年末，甲企業(yè)按規(guī)定的項目進度順利完成了任務，實際發(fā)生成本50萬元（預計以后還會發(fā)生成本30萬元）。得知乙企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，可能無力支付應付的60萬元工程款時，甲企業(yè)經(jīng)過努力，在第一年年底收回工程款40萬元，余款能否收回不得而知。 分析 該情況屬于《企業(yè)會計準則》中的“提供勞務交易的結果不能夠可靠估計”，會計處理上對收入和成本的確認不采用完工百分比法，但屬于國稅函[2008]875號文件規(guī)定中的“提供勞務交易的結果能夠可靠估計”，稅法上對收入和成本的確認采用完工百分比法。 ?。ㄒ唬嬏幚? 2008年資產(chǎn)負債表日，由于甲企業(yè)勞務交易的結果不能夠可靠地估計，不能采用完工百分比法確認收入，只能按實際得到補償?shù)膭趧粘杀?0萬元確認收入，按實際發(fā)生的成本結轉。賬務處理如下（單位：萬元）： 借：銀行存款 40 貸：主營業(yè)務收入 40. 借：主營業(yè)務成本 50 貸：勞務成本 50. ?。ǘ┒悇仗幚? 根據(jù)國稅函[2008]875號文件的規(guī)定，甲企業(yè)應采用完工百分比法確認收入和結轉成本，確認勞務收入100×60%＝60（萬元），結轉成本（50＋30）×60%＝48（萬元），確認應納稅所得額60－48＝12（萬元）。 《企業(yè)會計準則》對跨年度勞務收入確認的規(guī)定遵循了謹慎性原則，但稅法不予認可，因為企業(yè)所存在的經(jīng)營風險不可能由國家來承擔，一律按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。但這并不等于其損失就不能扣除，企業(yè)提供勞務交易結果不能可靠估計的業(yè)務，當勞務成本不能補償時，須經(jīng)主管稅務機關核定損失后可扣除。 |
|
|
|
|
|
