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| 境外的所得如何進(jìn)行稅收抵免 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：768 |
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| 法條 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得?！ ♂屃x本條是關(guān)于國(guó)際稅收抵免的規(guī)定?！ 榱讼龂?guó)際間重復(fù)征稅，促進(jìn)本國(guó)中的企業(yè)“走出去”，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，世界各國(guó)的通行做法是，采取國(guó)際稅收抵免的方式來(lái)消除對(duì)本國(guó)企業(yè)的國(guó)際間重復(fù)征稅問(wèn)題。本條就是借鑒國(guó)際通行做法，為消除我國(guó)企業(yè)因?yàn)?ldquo;走出去”而產(chǎn)生的所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”，而專(zhuān)門(mén)規(guī)定的國(guó)際稅收抵免。對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。 但是對(duì)于同一性質(zhì)的稅收抵免，各國(guó)的具體做法又不盡一致，主要有限額抵免法、免稅法和扣除法三種方式。限額抵免法、免稅法和扣除法均是緩解和消除國(guó)際間企業(yè)所得稅重復(fù)征稅的方法。相對(duì)而言，免稅法對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外的所得完全免稅，能夠較為徹底的消除國(guó)際間重復(fù)征稅，但意味著企業(yè)所在國(guó)放棄了征稅權(quán)，不利于保護(hù)企業(yè)所在國(guó)的稅收利益，目前世界上已很少?lài)?guó)家完全采取此種方法；扣除法是將企業(yè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，這種方法雖然能夠保證企業(yè)所在國(guó)的稅收利益，但消除重復(fù)征稅的力度相對(duì)較??；限額抵免法則是允許企業(yè)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額在一定限度內(nèi)予以抵免，較好地兼顧了保護(hù)企業(yè)所在國(guó)稅收利益與消除國(guó)際間重復(fù)征稅的需要，既保證企業(yè)所在國(guó)稅收利益不受過(guò)大損失，又有利于在較大程度上消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，因此，它是一種相對(duì)較優(yōu)的方法，也為許多國(guó)家所采用。綜合考慮以上因素，本法采用了限額抵免的方法，來(lái)緩解和消除企業(yè)中可能存在的國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題?！ ≡瓋?nèi)資稅法第十二條規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。原外資稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。與原內(nèi)資稅法、外資稅法的這兩條規(guī)定相比，本條規(guī)定的稅收抵免更加明確、具體，對(duì)于可抵免的所得稅稅額范圍、抵免方法，以及對(duì)于超過(guò)抵免限額的部分如何往后抵補(bǔ)等作了明確規(guī)定。 本條規(guī)定的稅收抵免可以從以下幾方面來(lái)理解： 一、允許稅收抵免的所得稅稅額范圍，限于居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得在境外已繳納的企業(yè)所得稅，以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得而在境外所繳納的企業(yè)所得稅。所以，不能實(shí)行稅收抵免的情形包括：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得，即便因各種原因被境外國(guó)家或者地區(qū)征收企業(yè)所得稅，也不能根據(jù)本條的規(guī)定實(shí)行稅收抵免，這是我國(guó)稅收主權(quán)的體現(xiàn)。（2）居民企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，但沒(méi)有在境外繳納企業(yè)所得稅的，也不得實(shí)行稅收抵免，因?yàn)檫@本身不存在重復(fù)征稅問(wèn)題。（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的所得所繳納的企業(yè)所得稅，不得實(shí)行稅收抵免，這是我國(guó)稅收主權(quán)的體現(xiàn)。（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，由于該項(xiàng)所得按照本法的規(guī)定，不屬于應(yīng)納稅所得的范圍，所以根本就不存在稅收抵免的問(wèn)題。（5）未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，所以也不存在稅收抵免的問(wèn)題?！ 《?、允許稅收抵免的所得稅抵免限額，為可抵免應(yīng)納稅所得根據(jù)本法計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額?？傻置舛愵~的計(jì)算方式分為：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，乘以本法規(guī)定的適用稅率，所得出的數(shù)額即為可抵免的最高限額。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，乘以本法規(guī)定的適用稅率，所得出的數(shù)額即為可抵免的最高限額?！ ∪⒍愂盏置獾姆绞?，是從該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。因?yàn)楦鲊?guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，同樣數(shù)額的所得所在各國(guó)計(jì)算應(yīng)繳納的稅額是不同的。所以在稅收抵免中，就有一個(gè)抵免限度問(wèn)題，各國(guó)一般不允許企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款可以在本國(guó)不受限制的得以抵減。本法也采取了有限抵免的辦法，即通過(guò)以上公式所計(jì)算出來(lái)的可抵免稅額，從該企業(yè)當(dāng)期（同一納稅年度）的應(yīng)納稅額中抵免，如果可抵免稅額超過(guò)了抵免限額，則不可以全部從該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)期的抵免只能以抵免限額為最高額度，但超過(guò)的部分可以在以后的5個(gè)納稅年度內(nèi)，用以后特定納稅年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，在5個(gè)納稅年度內(nèi)仍未抵免完的，不再予以抵免。 |
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