近年來(lái)，一些非貿(mào)易性的勞務(wù)活動(dòng)越來(lái)越頻繁。根據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在接受這些境外企業(yè)或個(gè)人提供非貿(mào)易性服務(wù)后，向境外付匯時(shí)需代扣代繳流轉(zhuǎn)稅或企業(yè)所得稅。由于相應(yīng)的稅收政策比較零散，而企業(yè)的業(yè)務(wù)又具有多樣性，很多企業(yè)對(duì)于該如何正確履行代扣代繳義務(wù)并不了解。
一般來(lái)講，境內(nèi)企業(yè)間的貿(mào)易或服務(wù)往來(lái)，由于雙方注冊(cè)地或服務(wù)所在地都在境內(nèi)，可以自行申報(bào)納稅，因此基本上不需要付款方代扣代繳稅款。但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及對(duì)方是境外非居民企業(yè)或外籍個(gè)人以及境內(nèi)的自然人時(shí)，則需要注意，該企業(yè)在支付貨款或服務(wù)費(fèi)用、分配股息紅利時(shí)很可能就具有了代扣代繳的義務(wù)。舉幾個(gè)例子說(shuō)明一下。
境內(nèi)甲公司委托境外A公司提供設(shè)計(jì)、咨詢、廣告等服務(wù)，無(wú)論A公司在境外還是境內(nèi)提供服務(wù)，甲公司在支付A公司服務(wù)費(fèi)的時(shí)候，必須代扣代繳增值稅及附加稅等。天津B公司收購(gòu)北京丁公司的股權(quán)，股東之一為自然人李先生，如果李先生的股權(quán)有溢價(jià)，則B公司在支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)就具有了代扣代繳義務(wù)，需在北京丁公司所在地稅務(wù)局申報(bào)和繳納代扣李先生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。
實(shí)務(wù)中，最常見(jiàn)的是企業(yè)在向員工發(fā)放工資時(shí)，需代扣其工資薪金的個(gè)人所得稅。企業(yè)在向自然人股東分配股息紅利時(shí)需代扣股東股息紅利所得的個(gè)人所得稅。個(gè)人買彩票中獎(jiǎng)了，領(lǐng)取獎(jiǎng)金時(shí)，彩票中心有義務(wù)代扣中獎(jiǎng)?wù)吲既凰玫膫€(gè)人所得稅。企業(yè)向員工借款支付利息時(shí)，需代扣其利息所得的個(gè)人所得稅等等。
無(wú)法一一列舉企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及到的所有代扣代繳的業(yè)務(wù)形態(tài)，但總體原則是企業(yè)對(duì)境外付款、向個(gè)人付款，都需要注意本企業(yè)是否具有了代扣代繳的法定義務(wù)。之所以叫法定義務(wù)是因?yàn)樵摿x務(wù)不能因企業(yè)自身意愿而選擇是否承擔(dān)，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，對(duì)于具有代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定履行代其扣代繳義務(wù)，會(huì)有相應(yīng)的行政處罰，嚴(yán)重的甚至涉及刑事責(zé)任。
首先，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定設(shè)置賬簿、保管相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000-5000元的罰款。
其次，扣繳義務(wù)人還需要將其代扣代繳稅款的財(cái)稅資料按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000-10000元的罰款。
如果扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等非法手段，不繳或者少繳已代扣的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款；涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)依法移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。
若扣繳義務(wù)人代扣了稅款，但沒(méi)有及時(shí)、足額繳納，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除可按規(guī)定采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，還可對(duì)其處以不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款。
那么如果扣繳義務(wù)人根本就沒(méi)代扣納稅人的稅款呢？有人擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)讓扣繳義務(wù)人繳納這筆稅款，這種理解有誤。納稅義務(wù)同樣是法定的，不會(huì)因?yàn)榭劾U義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)，轉(zhuǎn)而承擔(dān)了納稅義務(wù)?？劾U義務(wù)人如果有應(yīng)扣而未扣稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人追繳稅款，同時(shí)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款0.5倍-3倍的罰款。
如果扣繳義務(wù)人有了以上違法行為，卻拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其發(fā)票收繳或停止向其發(fā)售發(fā)票。我國(guó)稅收征管法還規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查其存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該銀行或其他金融機(jī)構(gòu)處10萬(wàn)至50萬(wàn)元的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000-10000元的罰款。 |
