作者:董春輝
實務中，發(fā)現(xiàn)有些沒有營運資質的企業(yè)（簡稱乙方）通過掛靠其他有營運資質的企業(yè)（簡稱甲方）進行運輸經(jīng)營，運作模式往往是
1．乙方為取得經(jīng)營資格和經(jīng)營權，掛靠乙方，甲方為名義經(jīng)營人，但實際經(jīng)營人仍為乙方；
2． 乙方在經(jīng)營時，如發(fā)生毀損、滅失、賠償、糾紛等所有法律責任與甲方無關；
3．乙方在經(jīng)營時，所有稅費由乙方承擔；
4．乙方在經(jīng)營時，發(fā)生的維修、油料等費用由乙方承擔；
問題是這種情況下，掛靠經(jīng)營的收入發(fā)票由誰開具呢？中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條 規(guī)定： “單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！?/FONT>
《國家稅務總局關于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）第六條規(guī)定，自開票納稅人對下列情況不得開具貨物運輸業(yè)發(fā)票：（三）由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運輸勞務。
根據(jù)上述規(guī)定，此業(yè)務中，由于甲方不對外承擔法律責任，且運輸勞務由乙方對外提供，所以應由承包人（掛靠人）乙方為營業(yè)稅納稅義務人，當然對于掛靠經(jīng)營取得的收入也應由承包人（掛靠人）乙方開具發(fā)票。
但現(xiàn)在很多被掛靠企業(yè)卻全額對外開具可發(fā)票，并繳納了稅款，掛靠收入扣掉稅點后全部返還乙方，根據(jù)上述規(guī)定，甲方乙方對掛靠部分經(jīng)營收入也對外開具發(fā)票，從法律性質上看，顯然屬于代開發(fā)票行為。
新版《發(fā)票管理辦法》（2011年版）第十七條規(guī)定： 禁止非法代開發(fā)票。第二十二條 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票的發(fā)票；
第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
大連市地方稅務局關于進一步加強營運車輛稅收征管工作的通知大地稅函〔2007〕53號對掛靠車輛的發(fā)票管理的規(guī)定：
對清理出的掛靠車輛按個體營運車輛管理，并由征稽部門為其代開發(fā)票。自開票單位不得以單位名義為掛靠的個體車輛開具發(fā)票，上述行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應取消其自開票單位資格。
事實上，目前稅務機關已經(jīng)對很多這種開票方式的企業(yè)進行了處罰，被掛靠企業(yè)被罰款，多交的稅款也不能退回，掛靠企業(yè)可能還會被認定為偷稅，實在得不償失。 |
