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| 實(shí)際取得工資中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制問題--與天行健商榷 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：881 |
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| 閱讀完天行健《實(shí)際取得不是實(shí)際發(fā)放—國家稅務(wù)總局公告第46號操作要點(diǎn)》一文，不僅有些感慨，權(quán)責(zé)發(fā)生制等實(shí)際上是最基本的東西，稅法還是沒有進(jìn)行充分論述和規(guī)定，實(shí)在是遺憾。在上面帖子里，天行健認(rèn)為應(yīng)“正確理解“實(shí)際取得”這一概念”，他認(rèn)為實(shí)際取得就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們先來看權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制本身。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是符合“納稅能力原則”，收到錢再納稅，納稅能力自然具備，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所無法做到的，比如租賃收入，租賃合同約定2年收款一次，如果按權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納所得稅，就不符合“納稅能力原則”原則了。收付實(shí)現(xiàn)制的缺點(diǎn)也是存在的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展本身存在周期性，納稅人經(jīng)營收支存在不平衡性，納稅人如果在某年大幅度收回以前年度的貨款，導(dǎo)致當(dāng)期所得較大，在多檔稅率的情況下（尤其是個人所得稅這個問題突出），納稅人當(dāng)期不得不按較高稅率納稅。在這方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)就顯現(xiàn)出來了。實(shí)際上這2個原則在稅收領(lǐng)域很難單獨(dú)使用，因?yàn)楦弊饔枚驾^大。正如臺灣“司法院大法官”解釋中指出的那樣，“認(rèn)定所得歸屬年度有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之分，無論何種制度均利弊互見，如何采擇，為立法裁量問題。”也就是說，選擇哪種確認(rèn)原則，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體的立法裁量（注意是立法裁量，不是行政），所以，我國企業(yè)所得稅法等也采用類似臺灣德規(guī)定，使用了“實(shí)際支付”“實(shí)際取得”此類模糊語言，就是給具體項(xiàng)目的確認(rèn)留下裁量的空間，所以在這個地方把“實(shí)際支付”“實(shí)際取得”狹義解釋為權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制都是不合適的。也就是說，“實(shí)際支付”“實(shí)際取得”在不同情況下，要分別解釋為權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制，具體怎么解釋要看法律原則、法律規(guī)定和相關(guān)授權(quán)，以及實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況?？傊獫M足合理性和公平性的要求。（哈哈，有點(diǎn)類似，會計(jì)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)原則來進(jìn)行判斷。）以工資為例，工資具體項(xiàng)目太多了，比如年終獎和月薪的確認(rèn)模式就不能一樣，年終獎在一般情況下只能按收付實(shí)現(xiàn)制，而月薪則可以在滿足條件下適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即使月薪，采用預(yù)提工資制和實(shí)發(fā)工資制的不同情況下，也可能導(dǎo)致采用不同的確認(rèn)原則。附注：臺灣“財(cái)政部賦稅署”曾經(jīng)規(guī)定“納稅義務(wù)人因案停職后，于復(fù)職時服務(wù)機(jī)關(guān)一次補(bǔ)發(fā)其停職期間之薪金，應(yīng)以實(shí)際給付之日期為準(zhǔn)，按實(shí)際給付之總額，課征綜合所得稅。”這個官司打到臺灣“司法院”（等于大陸的高院），大法官會議認(rèn)為“認(rèn)定所得歸屬年度有收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之分，無論何種制度均利弊互見，如何采擇，為立法裁量問題。”因此，認(rèn)定臺灣“財(cái)政部賦稅署”有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況和法律規(guī)定，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中自由裁量選擇合法合理的裁決。 |
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