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| 銷售使用過的物品和銷售舊貨的稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：881 |
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| 修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號），以及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）。這三個(gè)文件都涉及到納稅人銷售舊貨和使用過的物品的納稅問題，并且具有較強(qiáng)的相關(guān)性，現(xiàn)將這三個(gè)文件結(jié)合在一起，結(jié)合日常工作實(shí)務(wù)，進(jìn)行整理和解讀，以更加方便大家掌握和了解這些政策。 一、納稅人銷售使用過的物品如何征收增值稅 銷售使用過的物品包括使用過的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的其他物品。關(guān)于這個(gè)問題的相關(guān)政策主要見于財(cái)稅[2008]170號和財(cái)稅[2009]9號兩個(gè)文件中。 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售使用過的物品 1．一般納稅人銷售使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)?！ 「鶕?jù)財(cái)稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 根據(jù)條例第十條，不得抵扣的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物。 2．一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)財(cái)稅[2008]170號，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： ?。?）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 ?。?）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （4）根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，前款所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ?。?）前款所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 3．一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷售使用過的物品 1．小規(guī)模納稅人（包含個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。 3．根據(jù)條例第十五條和實(shí)施細(xì)則第三十五條，其他個(gè)人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。 其實(shí)，對于一般納稅人銷售固定資產(chǎn)來說，掌握的原則主要是看該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果政策允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，則銷售時(shí)視同銷售其他物品一樣正常納稅，如果政策不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣就可以按照簡易辦法納稅。 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 對于小規(guī)模納稅人就更容易理解，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額必須進(jìn)入固定資產(chǎn)成本的，所以銷售時(shí)只能是按簡易辦法2%征收率征收增值稅。 這里要注意的是，財(cái)稅[2009]9號文件下發(fā)后財(cái)稅[2002]29號文件已經(jīng)作廢，以前銷售舊固定資產(chǎn)不超過原值就免征增值稅的規(guī)定也隨之廢止，一律按照新的規(guī)定執(zhí)行。 二、納稅人銷售舊貨如何征收增值稅 ?。ㄒ唬┡f貨的概念 根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文件規(guī)定，所謂舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 ?。ǘ┡f貨和自己使用過的物品的區(qū)別 舊貨和自己使用過的物品雖然都是“使用過的物品”，但是物品使用人和銷售人是不同的。在銷售舊貨中，物品的使用人和銷售人是兩人。即一人使用物品，另一人去銷售。納稅人銷售舊貨，是一種純商業(yè)行為，一般為購買使用過的物品，再對外銷售，如二收車經(jīng)營單位。而如果納稅人自己直接對外銷售就不屬于銷售舊貨，而屬于銷售自己使用過的物品了。銷售使用過的物品時(shí)，物品的使用人和銷售人為同一人。 ?。ㄈ┒惵蔬m用 根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。即不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售舊貨均按照4%征收率減半征收增值稅。 三、納稅人銷售使用過的物品和舊貨如何開具發(fā)票 納稅人銷售舊貨和使用過的物品能否開具增值稅專用發(fā)票，是一直困擾納稅人的一個(gè)問題。對此，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號），對如何開具發(fā)票的問題進(jìn)行了明確。解讀國稅函[2009]90號文，具體可以歸納如下： ?。ㄒ唬╅_具普通發(fā)票不得開具專用發(fā)票的情況 1．一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號文件和財(cái)稅[2009]9號文件適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。即以下情況只能開具普通發(fā)票： ?。?）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 （2）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 （3）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 3．納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 其實(shí)，在國稅函[2009]90號文件下發(fā)之前，納稅人根據(jù)財(cái)稅[2002]29號文件《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí)，也是不能開具增值稅專用發(fā)票的。國稅函[2009]90號文件只是對此問題作了進(jìn)一步明確。 ?。ǘ┛梢蚤_具增值稅專用發(fā)票的情況 1．一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。 2．2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。 3．一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。 四、關(guān)于適用增值稅簡易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定 根據(jù)納稅人的不同身份，國稅函[2009]90號文件分別明確其適用增值稅簡易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定： ?。ㄒ唬┮话慵{稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2. 在實(shí)務(wù)中，有的人認(rèn)為一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+2%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%.實(shí)際上，無論按以前的財(cái)稅[2002]29號文件，還是按財(cái)稅[2008]170號文件和財(cái)稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨適用按簡易辦法征收增值稅政策時(shí)，銷售額和應(yīng)納稅額的確定都應(yīng)該與國稅函[2009]90號文件的這一規(guī)定相同。按4%征收率減半征收增值稅和直接按2%的征收率征收增值稅的結(jié)果顯然是不同的，國稅函[2009]90號文件的這一規(guī)定，進(jìn)一步明確了對這一問題的處理。 ?。ǘ┬∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，按照下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。 在2009年之前，根據(jù)財(cái)稅[2002]29號文件，小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)與一般納稅人的處理原則是一樣的，其銷售額和應(yīng)納稅額的確定也與一般納稅人相同。但是根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文件規(guī)定，除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。因此，2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個(gè)新的征收率，且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。 在實(shí)務(wù)中，對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何確定銷售額和應(yīng)納稅額是有爭議的。有的人認(rèn)為不含稅銷售額應(yīng)等于含稅銷售額/（1+2%）或者是含稅銷售額/（1+4%）。由于增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，筆者認(rèn)為，以小規(guī)模納稅人適用的征收率將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額應(yīng)該是更合適的。 |
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