一、根據(jù)交函公路[1998]484號文《交通部關于對<關于明確車輛清洗業(yè)管理職能的請示>的復函》，汽車清洗業(yè)是汽車維修業(yè)的重要組成部分，國家標準《汽車維修業(yè)開業(yè)條件》（GB/T16739.問：1～3－1997）明確規(guī)定汽車清洗是進行車身清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)的統(tǒng)稱，是汽車維修專項修理業(yè)務的主要作業(yè)項目之一。依據(jù)該文件，汽車清洗當然屬于汽車維修業(yè)，屬增值稅應稅勞務，應繳納增值稅。
二、該企業(yè)為客戶提供的汽車清洗服務一般有兩種情形，一種是在客戶提供汽車修理勞務的同時進行汽車清洗，一種是為客戶專門提供汽車清洗服務。前者屬于混合銷售行為，對于主要發(fā)生增值稅應稅項目的單位，混合銷售應征收增值稅而非營業(yè)稅；后者屬于兼營行為，由于該企業(yè)不能分別核算各項業(yè)務，根據(jù)相關法規(guī)，應該對所有業(yè)務一并征收增值稅，并由國家稅務局確定。因此，即使該公司汽車清洗業(yè)務不能依據(jù)交函公路[1998]484號文繳納增值稅，根據(jù)稅法的相關規(guī)定也應繳納增值稅。
筆者認為，當?shù)氐囟惒块T要求該企業(yè)就其汽車清洗業(yè)務繳納營業(yè)稅的決定是正確的，該企業(yè)在政策上列舉的汽車清洗業(yè)務應繳納增值稅的理由在現(xiàn)行稅法下都是不正確的。
一、企業(yè)從事的業(yè)務應繳納哪種流轉稅，只能依據(jù)國家的稅收法規(guī)。我國增值稅的應稅范圍確實包括納稅人提供的修理、修配勞務，但無論新、舊《增值稅暫行條例實施細則》，均明確增值稅應稅勞務中的修理、修配勞務，是指納稅人受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。汽車修配公司對汽車車身進行的清洗、除塵、除垢、打蠟、拋光等作業(yè)，顯然并不屬增值稅法規(guī)中的修理、修配勞務。交函公路[1998]484號將汽車清洗歸為汽車維修業(yè)務范疇，主要是從規(guī)范行業(yè)管理職能出發(fā)，以該文件作為稅法上的征稅依據(jù)是不合適的；
二、該企業(yè)對稅法上“混合銷售”的理解是錯誤的。無論新、舊《增值稅暫行條例細則》及《營業(yè)稅暫行條例細則》，對“混合銷售行為”的定義都是：一項銷售行為既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務。也就是說，稅法上的混合銷售，必須是一項銷售行為既包括增值稅應稅貨物，又包括營業(yè)稅應稅勞務，而該汽車修配公司在提供修理、修配勞務同時提供清洗服務，顯然并不屬我國流轉稅法規(guī)中界定的混合銷售；
三、對于納稅人兼營營業(yè)稅應稅勞務與貨物或增值稅應稅勞務的納稅處理，新、舊稅法發(fā)生了較大的變化。本案例中企業(yè)的理由其實是依據(jù)原來的流轉稅法規(guī)。原《增值稅暫行條例細則》第七條及《營業(yè)稅暫行條例細則》的第八條均規(guī)定，納稅人兼營貨物或增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務，應分別核算不同應稅項目的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，營業(yè)稅應稅勞務應一并征收增值稅，同時明確納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定（這里的征收機關，根據(jù)國稅發(fā)[1994]232號文《關于明確流轉稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務機關、征收機關”名稱問題的通知》，是指國家稅務總局所屬的縣級以上（含縣級）國家稅務局）。而新《增值稅暫行條例細則》第七條及新《營業(yè)稅暫行條例細則》第八條，對上述規(guī)定作了較大調整。根據(jù)新的規(guī)定，納稅人發(fā)生兼營行為，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。由此可見，當納稅人發(fā)生兼營行為而不分別核算或不能準確核算時，不再一并征收增值稅并由國家稅務局確定，而改為由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定銷售額。這樣的變化，一方面是由于面對一些復雜的業(yè)務，國家稅務局往往難以單方面處理，可能會出現(xiàn)對納稅人重復征收增值稅和營業(yè)稅這種不利的情況；另一方面，由于新稅法將小規(guī)模納稅人的征收率由原來的按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%，而改為統(tǒng)一適用3%。調整后的小規(guī)模納稅人征收率小于營業(yè)稅稅目中服務業(yè)的5%稅率，政策的變化可以有效地防止納稅人利用營業(yè)稅稅負與增值稅稅負的差異，有意核算劃分不清，達到少納稅款的目的。
該汽車修配公司以前可能是由于發(fā)生兼營業(yè)務而不能分別單獨核算或核算不清，因此其發(fā)生的汽車清洗業(yè)務與其他業(yè)務一并繳納增值稅，這是符合按當時稅法規(guī)定的。現(xiàn)在當?shù)氐囟惒块T要求其就汽車清洗業(yè)務按服務業(yè)繳納營業(yè)稅也是符合現(xiàn)行法規(guī)要求的。同時，為提高范企業(yè)管理水平及可持續(xù)發(fā)展能力，該企業(yè)也應進一步規(guī)范會計核算。
