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| 設(shè)立內(nèi)部獨立核算的子公司還是設(shè)立分公司？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：794 |
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| 深圳富強實業(yè)集團有限公司是一家專門從事電子產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的大型企業(yè)集團.2002年3月，深圳富強實業(yè)集團有限公司計劃擴展業(yè)務(wù)，準備投資6000萬元研制生產(chǎn)PT智能激光探頭電子產(chǎn)品.經(jīng)調(diào)查分析和研究，草擬出兩套方案供選擇： 第一套方案：設(shè)深圳興富電子有限公司，深圳華富電子有限公司，深圳強興電子有限公司（以下依序簡稱三公司為A，B，C）三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關(guān)系：A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為B公司的原材料，而B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給C公司. 經(jīng)調(diào)查測算，A公司提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），B公司以每件15000元提供給C公司，C公司以20000元價格向市場出售.預計A公司為B公司生產(chǎn)的每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預計年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅）. 第二套方案：設(shè)立一綜合性公司—深圳華興電子實業(yè)有限公司，公司設(shè)立A1，B1，C1三個車間生產(chǎn)部門，其他情況同第一方案. [方案分析] 第一套方案的稅務(wù)負擔狀況分析： （1）A公司年應(yīng)納增值稅額： ?。?0000×1000×17%-850×1000）=850000（元） ?。?）B公司年應(yīng)納增值稅額： （15000×1000×17%-1000×1000×17%）=850000（元） ?。?）C公司年應(yīng)納增值稅額： （20000×1000×17%-15000×1000×17%）=850000（元） 從集團層面來看，集團該項目的增值稅年應(yīng)納增值稅額共為： 850000+850000+850000=2550000（元） 第二套方案的稅務(wù)負擔狀況分析： 根據(jù)上述材料，集團該項目年應(yīng)納增值稅額為： ?。?0000×1000×17%-850×1000）=2550000（元） 從集團整體的年應(yīng)納增值稅額來看，根據(jù)現(xiàn)有條件，兩個方案的增值稅負是一致的.看似兩方案對企業(yè)設(shè)立效果一樣，其實不然，二者存在較大的差異： 1，根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)管理的理論，貨幣是有時間價值的，二者雖然總體稅負相同，但稅款流出的時間卻截然不同，從而導致貨幣時間價值的差異.具體分析如下： 第一套方案中，深圳興富電子有限公司生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給深圳華富電子有限公司，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅；同樣，深圳華富電子有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品也要在一定的時間內(nèi)出售給深圳強興電子有限公司，對華富公司來說也存在增值稅和所得稅的流出風險；特別是在第三個環(huán)節(jié)，華強公司的產(chǎn)品在沒有實現(xiàn)銷售的情況下，集團仍然需要承擔興富，華富公司的稅款負擔； 第二套方案則不存在這種風險，該項目的資產(chǎn)流是在公司內(nèi)部的車間流轉(zhuǎn)，不會產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有在最后環(huán)節(jié)實現(xiàn)銷售時，增值稅和所得稅的納稅義務(wù)才產(chǎn)生，對集團來說遲繳的稅款其價值小于早繳納的稅款，而且推遲納稅時間，相對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此. 2，從設(shè)立環(huán)節(jié)的費用及設(shè)立后的管理成本環(huán)節(jié)分析，第二方案更優(yōu)于第一方案.眾所周知，無論是公司的設(shè)立成本，還是在未來經(jīng)營過程中的管理運營成本都會遠遠高于非獨立法人的內(nèi)部核算機構(gòu)的成本.所以單從這一角度考慮，設(shè)立三家獨立法人公司的做法就是不可取的，除非集團公司從整體有轉(zhuǎn)移利潤規(guī)劃的考慮. [案例點評] 該案例的評價方法比較簡單，沒有太多的可參考價值.而且設(shè)立獨立子公司與設(shè)立內(nèi)部獨立核算單位或者分公司的差異不只體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅方面，從企業(yè)所得稅的籌劃角度出發(fā)，如何選擇設(shè)立方式還有太多的差異，應(yīng)該根據(jù)集團的整體需要來考慮.之所以選擇該案例主要是因為，目前許多企業(yè)不太重視甚至是忽略從貨幣的時間價值角度來比較稅收成本.希望通過此案例提醒讀者，在進行稅務(wù)籌劃時，需要考慮全面，尤其是貨幣的時間價值. |
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