日前，本地一家新辦的中式快餐連鎖公司財(cái)務(wù)主管詢(xún)問(wèn)筆者，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，顧客會(huì)往往會(huì)選擇二種就餐形式：一是直接在店內(nèi)就餐消費(fèi)；二是顧客“打包”回家去吃。二種模式下交納營(yíng)業(yè)稅是否有區(qū)別？ “飲食業(yè)”按《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的解釋?zhuān)侵竿ㄟ^(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。同時(shí)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）文件規(guī)定如下，飲食店、餐館（廳）等單位銷(xiāo)售貨物給顧客的，只要是在提供應(yīng)稅勞務(wù)的場(chǎng)所內(nèi)，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅；而飲食店、餐館（廳）等單位附設(shè)外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)征收增值稅。由些可知前述的二種形式均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 近日，國(guó)家稅務(wù)總局公告于二O一一年十一月二十四日下發(fā)了《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第62公告），該公告自2012年1月1日起執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]261號(hào)）被廢止。第62公告最關(guān)鍵的是“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。”，是對(duì)以前規(guī)定的重新明確。按此文件再來(lái)分析前面的二種模式，第一種應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“飲食業(yè)”，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；而第二種模式應(yīng)屬于第62公告規(guī)定征收增值稅的情形。
明確第二種情形應(yīng)該繳納增值稅，該連鎖公司財(cái)務(wù)主管知道該二項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的兼營(yíng)行為，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。但財(cái)務(wù)主管馬上又有新的擔(dān)憂(yōu)，由于公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，銷(xiāo)售給顧客的貨物很容易超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于快餐企業(yè)財(cái)務(wù)按增值稅一般納稅人核算上要求可能會(huì)有一定的麻煩。筆者提示該財(cái)務(wù)主管，第62公告還規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。我們知道《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)行單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。實(shí)施細(xì)則對(duì)于超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)是要求按一般納稅人納稅的，而第62公告則明確了“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人”可以選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 根據(jù)以上分析，本人告訴該企業(yè)財(cái)務(wù)主管，在2012年1月1日之前，前面提到的二種經(jīng)營(yíng)模式都應(yīng)該是繳納營(yíng)業(yè)稅的；而在2012年1月1日之后，對(duì)于第一種模式是應(yīng)按“飲食業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，第二種模式屬于企業(yè)的兼營(yíng)行為，企業(yè)可以按增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅。
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