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| 所得稅匯算清繳后的企業(yè)賬務調(diào)整 |
| 發(fā)布時間:2011/11/22 來源: 閱讀次數(shù):1336 |
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| 一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務調(diào)整工作,存在成本費用的支出多計或少計,或用其他方式人為地虛列利潤等現(xiàn)象,增加或減少下年度或以后年度利潤,使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況,增加企業(yè)不必要的負擔;另外,多提的短期借款利息,下年度如沖減財務費用也會增加利潤,造成所得稅重復計征,還會使企業(yè)財務狀況和反映的會計信息失真。本文結(jié)合實際工作進行一些探討。一、調(diào)增調(diào)減利潤的會計賬務處理如某企業(yè)2000年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元,所得稅為198000元。調(diào)增當年度利潤190000元,其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本48000元,多提短期借款利息86000元,固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入,職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調(diào)減利潤101000元,其中少攤待攤費用12000元,少提福利費9000元,補交營業(yè)稅38000元,生產(chǎn)費用誤計在建工程32000元,少提折舊10000元。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元,滯納金2000元,被沒收財產(chǎn)損失20000元,工資總額超支23000元,贊助費支出20000元,固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。1.少計收益、多計費用,調(diào)增利潤會計處理借:生產(chǎn)成本 48000 預提費用 86000 固定資產(chǎn)清理 19000 應付福利費 37000 貸:以前年度損益調(diào)整 190000 2.多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理借:以前年度損益調(diào)整 101000 貸:待攤費用 12000 應付福利費9000 應交稅金-營業(yè)稅 38000 在建工程 32000 累計折舊10000 二、永久性或時間性差額的納稅調(diào)整按照會計方法計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得(或虧損)之間存在著內(nèi)容和時間的差異,由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調(diào)整。上例中,國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異,固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異,由此兩種差異引起的納稅調(diào)整,一般是在所得稅匯算清繳時,將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額,只作納稅調(diào)整,而在賬務上不作調(diào)整。三、企業(yè)虛報虧損的賬務調(diào)整國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定:稅務機關對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應納稅所得,從而多申報虧損,可視同查出同等金額的應納稅所得。對此,除調(diào)減其虧損外,稅務機關可根據(jù)33%的法定稅率,計算出相應的應納所得稅額,并視情節(jié),根據(jù)《稅收征管法》的有關規(guī)定進行處理。如某企業(yè)2000年末“利潤分配--未分配利潤”賬戶借方余額140萬元,企業(yè)申報虧損也為140萬元,經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn):(1)若企業(yè)少計收入40萬元存入小金庫中,稅務部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損,處以視同所偷稅款13.2萬元(40萬元×33%)一倍的罰款。(2)若超過計稅工資標準部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元,扣除賬面虧損140萬元,實為盈利10萬元,處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅,并處視同所偷稅款49.5萬元(150萬元×33%)一倍的罰款。企業(yè)應作如下賬務調(diào)整:1.調(diào)減虧損后仍為虧損(1)調(diào)減虧損借:銀行存款 400000 貸:以前年度損益調(diào)整 400000 (2)交納罰款借:營業(yè)外支出-稅收罰款 132000 貸:銀行存款 132000 2.調(diào)減虧損后為盈利由于工資超支屬永久性差異,不需作賬務調(diào)整,但該盈利實為應納所得額,應補繳所得稅3.3萬元,罰款49.5萬元,會計處理如下:(1)補繳所得稅借:所得稅 33000 貸:應交稅金-應交所得稅 33000 借:應交稅金-應交所得稅 33000 貸:銀行存款 33000 (2)交納罰款借:營業(yè)外支出-稅收罰款 495000 貸:銀行存款 495000 四、彌補以前年度虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配--未分配利潤”賬戶的借方余額,不論是用當年的稅前利潤或稅后利潤彌補以前年度虧損,只要扣減年初利潤分配--未分配利潤借方余額就能進行處理,因此不必進行會計賬務調(diào)整。如某公司上年度發(fā)生虧損15萬元,按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補,當年實現(xiàn)利潤總額58萬元。當年就納所得稅14.19萬元[(58-15)×33%] 五、查補所得稅的會計處理所得稅匯算清繳后,對查出應補(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理,財政部至今尚未有明文規(guī)定,在實際操作中很不統(tǒng)一,主要有這樣幾種意見:一是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進行分析,在計算應納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。二是通過“利潤分配--未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求,否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性,又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關系,回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。三是通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神,根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應付稅款法和納稅影響會計法。如按上文第一個例子的資料進行會計處理如下:1.計算應補交所得稅應納稅所得額794000(600000+調(diào)增利潤190000-調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000)應納所得稅262020(794000×33%)應補所得稅64020(262020-已提所得稅198000)2.補交所得稅的差異分析(1)在應補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的,有29370元[(190000-101000)×33%] (2)屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元[(-20000+2000+20000+23000+20000)×33%] (3)屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元(60000×33%)3.補交所得稅會計賬務處理(1)補提所得稅借:所得稅 44220 遞延稅款 19800 貸:應交稅金-應交所得稅 64020 (2)上交所得稅借:應交稅金-應交所得稅 64020 貸:銀行存款 64020 |
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