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| 企業(yè)借款費用的財稅操作妙談 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：1677 |
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| 本文所舉例子，有一定復雜性。旨在說明新企業(yè)會計準則關于借款費用的會計處理以及新企業(yè)所得稅法防止資本弱化的稅務處理，本文重視實例講解，而不再簡單的引用條文和指明出處。例：ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為6個月，工程采用出包方式，工程款支出如下表所示。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日向銀行專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又向關聯(lián)公司A一般借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%；向關聯(lián)公司B一般借款5000萬，年利率8%，借款期限為5年，向關聯(lián)公司C一般借款6000萬，年利率9%，借款期限為5年。借款利息按年支付。（名義利率與實際利率均相同）已知ABC公司所有者權益2 000萬元，其中未分配利潤 - 6000萬，盈余公積5000萬，資本公積-2000萬，實收資本5000萬。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×7年12月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，結轉固定資產。該辦公樓使用年限15年，殘值率15%，直線法計提折舊。公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：單位：萬元 日 期 每期資產支出金額 累計資產支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額 20×7年1月1日 1 500 1 500 500 20×7年7月1日 2 500 4 000 1 000 20×7年8月1日 3 000 7 000 1 000 20×7年9月1日 5 000 12 000 1 000 20×7年10月1日 8 000 20 000 1 500 總 計 20 000 5 000 ABC公司適用25%所得稅稅率，A、B、C公司分別適用25%，20%，15%的所得稅稅率。一、會計處理：1、銀行專門借款利息=2000×6%=120萬 投資收益=500×0.5%×12=30萬 資本化利息=120-30=90萬2、 一般借款利息=4000×7%×6/12+5000×8%×6/12+6000×9%×6/12=610萬 加權平均支出=2500×180/360+3000×150/360+5000×120/360+4500×90/360 =1250+1250+1666.67+1125=5291.67萬 資本化率（年）=（4000×7%+5000×8%+6000×9%）÷（4000+5000+6000）=8.13% 資本化金額=5291.67×8.13%=430.21萬3、 借款利息總額=610+120=730萬資本化總額=430.21+90=520.21萬會計分錄：借：在建工程 520.21 財務費用 179.79 應收利息 30 貸：銀行存款 7304、 匯總應付工程款支出借：在建工程 20 000 貸：應付賬款——辦公樓工程款 20 000 借：應付賬款——辦公樓工程款 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產 20 520.21 貸：在建工程 20 520.21二、稅務處理1、債投比例：ABC公司關聯(lián)債資比例=15000÷5000=3暫時性納稅調整利息=610×（1-2/3）=203.33萬2、借款利息比重分析：A公司=4000×7%×6/12÷610=22.95%B公司=5000×8%×6/12÷610=32.79%C公司=6000×9%×6/12÷610=44.26%3、暫時性納稅調整利息分配：A公司=203.33×22.95%=46.66萬B公司=203.33×32.79%=66.67萬C公司=203.33×44.26%=89.99萬4、稅負影響利息分析：A公司、B公司、C公司的稅負分別25%，20%，15%，故B公司66.67萬利息、C公司的89.99萬利息為永久性納稅調整事項，A公司利息支出為暫時性調整事項。5、超過銀行基準利率的納稅調整部分分析：A公司調整金額=4000×（7%-6%）×6/12=20萬；B公司調整金額=（5000×8%×6/12-66.67）÷（8%×6/12）×（8%-6%）×6/12=33.33萬C公司調整金額=（6000×9%×6/12-89.99）÷（9%×6/12）×（9%-6%）×6/12=60萬6、計算當期納稅調整利息ABC公司當期納稅調整利息=20+33.33+60+66.67+89.99=270萬7、計算資本化納稅調整金額資本化納稅調整金額=270×430.21÷610=190.42萬費用化納稅調整金額=270-190.42=79.58萬8、填寫20×7年所得稅納稅申報表①費用化部分利息支出：賬面金額179.79萬，稅收金額100.21萬，納稅調增79.58萬；②資本化部分利息支出：不用反映。9、20×8年稅務處理固定資產原值=20520.21萬，固定資產計稅基礎=20520.21-190.42=20329.79萬。固定資產當年會計折舊=20520.21×（1-15%）÷15=1162.81萬固定資產當年稅法折舊=20329.79×（1-15%）÷20=864.02萬永久性差異=190.42×（1-15%）÷20=8.09萬暫時性差異=1162.81-864.02-8.09=290.79萬10、會計處理 借：所得稅 290.79貸：遞延所得稅負債 290.79 |
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