問(wèn)：我公司是一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，聘用外籍高管1人，聘用期為5年，其聘用合同上規(guī)定，公司需支付外籍高管月薪（稅后）10萬(wàn)元，并承擔(dān)外籍員工的境外人壽保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金、國(guó)際醫(yī)療保險(xiǎn)和意外傷殘險(xiǎn)等共1萬(wàn)元，同時(shí)，公司為其支付并承擔(dān)由中國(guó)政府征收的個(gè)人所得稅。2010年10月后，根據(jù)中國(guó)政府的規(guī)定，這位外籍高管需在中國(guó)繳納社會(huì)保險(xiǎn)。與本人協(xié)商后，公司決定，社會(huì)保險(xiǎn)的個(gè)人繳納部分由公司承擔(dān)。待外籍高管回國(guó)后，社保退回部分退回公司賬戶。以2011年11月為例，假設(shè)該高管的社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳納部分金額為1000元。
答：原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕101號(hào)）已被《部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
因此，貴公司為該外籍高管承擔(dān)的境外人壽保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金、國(guó)際醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷殘險(xiǎn)等不屬于免稅保險(xiǎn)，應(yīng)計(jì)繳個(gè)人所得稅。
貴公司為該外籍高管承擔(dān)應(yīng)由個(gè)人在境內(nèi)繳納的社保費(fèi)，也屬于其任職、受雇的其他所得，應(yīng)計(jì)入其工資總額繳納個(gè)人所得稅。但由該外籍個(gè)人按規(guī)定實(shí)際繳納的社保費(fèi)，可在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
因此，該外籍高管的稅后所得為：100000＋10000＋1000＝111000（元）。
假定其稅前所得為X：
個(gè)人所得稅為（X－4800－1000）×45%-13505
X-[（X－4800－1000）×45%－13505]＝111000
解得X＝172518.18（元）
其應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（172518.18－4800－1000）×45%－13505＝61518.18（元）。
會(huì)計(jì)分錄為：
承擔(dān)外籍個(gè)人境外保險(xiǎn)等
借：管理費(fèi)用——承擔(dān)外籍境外保險(xiǎn) 10000
貸：銀行存款 10000
承擔(dān)外籍個(gè)人境內(nèi)繳納社保
借：管理費(fèi)用——承擔(dān)外籍境內(nèi)保險(xiǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
支付外籍個(gè)人稅后工資
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 100000
貸：銀行存款 100000
計(jì)提個(gè)人所得稅
借：管理費(fèi)用——承擔(dān)外籍個(gè)稅 61518.18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 61518.18
繳納個(gè)人所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 61518.18
貸：銀行存款 61518.18 |
