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| 案例解讀視同銷售與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：669 |
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一、什么是視同銷售
比如某產(chǎn)品含稅價(jià)為117元，你有權(quán)利將該產(chǎn)品送人，但你沒有權(quán)利將所含的17元稅送人，這17元只能歸稅務(wù)局，也就是需要繳稅，這就叫"視同銷售"。因此，國家有規(guī)定：自己的產(chǎn)品，無論送人、對(duì)外投資或自己留用，都應(yīng)與賣出產(chǎn)品一樣繳稅。其實(shí)啊，視同銷售是國家舍不得送稅鬧騰出來的。
二、什么是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就是企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途時(shí)，稅務(wù)局不讓那些已經(jīng)記入"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額"科目的借方數(shù)額進(jìn)行抵扣，通過借記有關(guān)科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"科目，加大"應(yīng)交稅費(fèi)"科目的貸方數(shù)額達(dá)到不讓抵扣的效果。
三、如何判斷是增值稅“視同銷售”處理還是“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理？
對(duì)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，增值稅“視同銷售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷售”了，肯定不要“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”；“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”了，肯定不要“視同銷售”。
如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：先看是否增值，二看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。
1、看是否增值，若增值一切都視同銷售。
生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利、用于非應(yīng)稅），還是對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資）都為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅。
2、如果未增值，則看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)不得抵扣（要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理），對(duì)外視同銷售。
購進(jìn)的材料，屬于未增值，對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利，用于非應(yīng)稅等）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
若購進(jìn)材料，對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。
視同銷售行為中容易混淆，并且難以準(zhǔn)確判斷，具體可以這樣來判斷：
1、凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，一律視同銷售。
2、凡是外購的貨物，只有對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同銷售，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
四、會(huì)計(jì)核算
以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，逐一分析視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、未果加工或自產(chǎn)）用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同按照公允價(jià)值銷售（或處置）處理，確認(rèn)當(dāng)期損益或利得。對(duì)于將資產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、對(duì)外出租、同一法人實(shí)體內(nèi)部的各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)損益。
為了方便對(duì)比，我們假設(shè)自產(chǎn)的貨物耗用原材料1000元，對(duì)外銷售價(jià)2000元，下面左右的例子均按照此金額進(jìn)行分析。
（一）視同銷售的會(huì)計(jì)處理。
八種視同銷售類型中，前三種屬于常規(guī)的情形，在此不做分析。
1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，比如將自產(chǎn)的貨物用于在建工程。
分析：由于貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是增值稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=2000×17%=340元。
借：在建工程 1340
貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 1000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額340
2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，比如用于集體福利。
分析：由于用于集體福利，貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益；但是稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=2000×17%=340元。
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 1340
貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 1000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額340
又如用于個(gè)人消費(fèi)：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：其他應(yīng)收款（或相關(guān)科目） 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，比如用于對(duì)投資。
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
確認(rèn)投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：應(yīng)付股利 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：營業(yè)外支出 2340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額340
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，假設(shè)購進(jìn)的貨物購入價(jià)2000元，購進(jìn)時(shí)稅額已抵扣。
1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 2340
貸：庫存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出340
2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)損失已獲管理層確認(rèn)。
借：營業(yè)外支出 2340
貸：庫存商品 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出340 |
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