案 例
某稅務(wù)局稽查局稽查人員曉聰是全局有名的業(yè)務(wù)能手，不僅能夠結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行檢查，而且善于將企業(yè)內(nèi)部控制的具體要求與會(huì)計(jì)核算的具體情況相聯(lián)系，驗(yàn)證以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的納稅情況的正確性。日前，他被安排到生產(chǎn)電子產(chǎn)品的A公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳檢查。
A公司生產(chǎn)的是民用小電子產(chǎn)品，各生產(chǎn)和管理部門對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量都有嚴(yán)格的控制，且圍繞產(chǎn)品的組裝完工、入庫、保管、倉庫之間的流動(dòng)、發(fā)出銷售及售后服務(wù)等方面的內(nèi)部控制非常嚴(yán)格，以確保資產(chǎn)在整個(gè)生產(chǎn)和保管過程中安全完整。了解上述情況后，曉聰認(rèn)為只要抓住其中幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄、入庫單、盤點(diǎn)表、出庫單和出門證等，就可以驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬面記錄的數(shù)據(jù)是否與實(shí)際情況一致，進(jìn)而判斷A公司納稅是否正確。于是，曉聰從產(chǎn)品內(nèi)控情況入手進(jìn)行檢查。果不其然，曉聰通過檢查質(zhì)量檢驗(yàn)記錄發(fā)現(xiàn)了破綻。
A公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，所有完工的產(chǎn)品，必須經(jīng)過兩道質(zhì)檢程序，一道是產(chǎn)品功能檢驗(yàn)，一道是產(chǎn)品外觀、附件及包裝檢驗(yàn)，且兩道檢驗(yàn)必須由檢驗(yàn)人員記錄所檢產(chǎn)品的品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)批號(hào)等并簽字確認(rèn)。A公司在實(shí)際生產(chǎn)過程中，確實(shí)按照上述規(guī)定執(zhí)行，并形成了兩套檢驗(yàn)記錄。曉聰發(fā)現(xiàn)，盡管兩套檢驗(yàn)記錄的內(nèi)容一致，但記錄記載的情況與會(huì)計(jì)賬面的相關(guān)內(nèi)容不符，最為明顯的是，連續(xù)幾個(gè)月檢驗(yàn)記錄上記載的檢驗(yàn)產(chǎn)品的數(shù)量、規(guī)格與產(chǎn)成品明細(xì)賬同期記載的不一致。仔細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)產(chǎn)成品明細(xì)賬上登記的入庫數(shù)總是比同期質(zhì)檢記錄登載的合格產(chǎn)品數(shù)偏少，甚至出現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)檢合格的記錄，同期產(chǎn)成品明細(xì)賬沒有記錄的情況。在事實(shí)面前，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只得承認(rèn)了存在的問題。
原來，A公司在生產(chǎn)過程中對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，均按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行，產(chǎn)品檢驗(yàn)記錄上記載的規(guī)格、型號(hào)及數(shù)量等內(nèi)容與實(shí)際生產(chǎn)完工的情況一致。但是，為了少納稅，A公司又規(guī)定，對(duì)不需要開具銷售發(fā)票的產(chǎn)品，不作入庫處理，僅按照等于或略高于需要開票的銷售數(shù)量作入庫數(shù)，然后按照測(cè)算好的料、工、費(fèi)比例，倒推出相應(yīng)的材料領(lǐng)用和費(fèi)用數(shù)，造成會(huì)計(jì)賬面的產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)完工后反映在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄上的實(shí)際數(shù)據(jù)不一致。
分 析
隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的不斷完善和規(guī)范實(shí)施，內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果不僅是對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程所作的規(guī)范要求，也是企業(yè)對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程所作的另一種記錄和反映。內(nèi)部控制的實(shí)施結(jié)果往往會(huì)反映到會(huì)計(jì)記錄中，同時(shí)會(huì)在很大程度上印證會(huì)計(jì)記錄的完整性、及時(shí)性和正確性。抓住企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際實(shí)施情況，并與相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行比較分析，同樣可以印證會(huì)計(jì)核算的完整性、及時(shí)性和正確性，并由此對(duì)企業(yè)納稅的及時(shí)性和合法性作出分析和判斷。上述案例中，稽查人員曉聰正是通過對(duì)A公司內(nèi)部控制進(jìn)行必要的了解，并比較會(huì)計(jì)核算情況，從而發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，揭示出會(huì)計(jì)核算和納稅方面存在的問題。
然而，一些企業(yè)特別是中小企業(yè)的內(nèi)部控制不夠健全，甚至沒有書面的內(nèi)控制度。筆者認(rèn)為，不管有無書面內(nèi)部控制制度，任何企業(yè)都實(shí)際存在著各種控制活動(dòng)，以保證企業(yè)正常、有序地開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，稽查人員需要了解企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的各種規(guī)范，特別是可能影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算或與會(huì)計(jì)核算有密切關(guān)系的內(nèi)部控制活動(dòng)，將企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的控制活動(dòng)的情況（結(jié)果）與相關(guān)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行對(duì)比分析，如果存在差異，則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)核算可能存在問題。由此可見，了解并檢查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是印證企業(yè)納稅是否正常的另一突破口。 |
