|
|
|
|
| “調(diào)整分錄和“轉(zhuǎn)回分錄” |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：630 |
| |
| 會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)帳簿的記載是根據(jù)原始憑證編制的記帳憑證。在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，有已經(jīng)荻得但尚未收得和入帳的收入；有已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的報(bào)銷的費(fèi)用支出；還有已經(jīng)取得實(shí)物資金但尚未收到結(jié)算價(jià)款憑證的事項(xiàng)，等等。使得帳面的反映與權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際不相符合。我國會(huì)計(jì)制度上規(guī)定用“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，用“調(diào)整分錄”和“轉(zhuǎn)回分錄”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整（見工業(yè)會(huì)計(jì)制度）。 在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，對(duì)帳實(shí)不符的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而編制的記帳憑證稱為“調(diào)整分錄”，通過記帳使帳面反映與實(shí)際情況相符合，再根據(jù)帳面余額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種調(diào)整分錄記帳憑證不是根據(jù)原始憑證、而是根據(jù)的關(guān)合同、資料、經(jīng)辦人提供的說明，通過計(jì)算編制的，為了在收到原始憑證時(shí)仍按正常的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)對(duì)上一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了時(shí)所作的調(diào)整分錄用紅字沖回。即編制與調(diào)整分錄借貸科目、金額相同的紅字記帳憑證，登記入帳，稱為“轉(zhuǎn)回分錄”。 掌握“調(diào)整分錄”和“轉(zhuǎn)回分錄”的性質(zhì)和作用，正確運(yùn)用“調(diào)整分錄”和“轉(zhuǎn)回分錄”，就能使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料在質(zhì)量上有所提高?，F(xiàn)將《基本會(huì)計(jì)學(xué)----西方會(huì)計(jì)》第55—61頁的舉例摘錄于下：三、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入(Accrued revenue)是指那些在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)已獲得但尚未收得和入帳的各種營業(yè)收入。例如，企業(yè)存在銀行的現(xiàn)金多由銀行慶付一定的利息，定期于每年的6月底和12月底計(jì)算一次，因而本期內(nèi)應(yīng)收的利息往往都要等到下期期初才能收得。又如，企業(yè)從顧客收入的票據(jù)，有時(shí)候是附有利息條件的，如果該票據(jù)在本期內(nèi)收到，而到期日是在下期，則其本期中已經(jīng)獲得的利息部分就須于到期日方可支取。再如，企業(yè)常有將多余的房屋出租，而其房租是按約定期后支付的，在本期期末也就會(huì)發(fā)生已經(jīng)獲得的租金收入。所有這類的收入都導(dǎo)致企業(yè)收入和資產(chǎn)的的增加，假如不予計(jì)入本期帳內(nèi)，便會(huì)影響成本和營業(yè)收入的正確配合，從而也影響期末所編制的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表。 在上面的設(shè)例中，國民電視機(jī)修配公司應(yīng)于12月末調(diào)整的有關(guān)這方面的帳項(xiàng)，有應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)下的應(yīng)計(jì)利息一筆。該公司所持有的由福爾萊開給的一張票據(jù)附有利息條件除了到期時(shí)收回票據(jù)金額2000元以外，還可收入30天的利息10元(=$2000*0.5%*18/30)，是屬于該公司12月份已經(jīng)獲得的收入，應(yīng)作為本期的收益。為了正確反映該公司的本期凈收益，就須在月終時(shí)將這部分已經(jīng)獲得的利息，在日記帳中作成下列分錄予以入帳。這種在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)為為調(diào)整有關(guān)帳項(xiàng)所作的分錄稱為“調(diào)整分錄”(Adjustment entry)。（1）應(yīng)收利息取 6 利息收入 6 應(yīng)收收票據(jù)的18天利息 上列調(diào)整分錄中的“利息收入”(Interest revenue)是一個(gè)營業(yè)收入帳戶，反映企業(yè)已經(jīng)獲得的利息收益，它的期末貸方余額應(yīng)作為收入項(xiàng)目表現(xiàn)在收益表上。“應(yīng)收利息”(Interest receivable)則是一個(gè)資產(chǎn)帳戶。這一帳戶所反映的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上稱為“應(yīng)計(jì)資產(chǎn)” (Accrued asset)。它的期末借方余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)負(fù)表中的資產(chǎn)項(xiàng)下。 從以上說明，我們可以知道，如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)獲得的某一應(yīng)計(jì)入收入尚未入帳，就須在期末時(shí)作成借記某一資產(chǎn)帳戶和貸記某一收入帳戶。至于用來反映應(yīng)計(jì)資產(chǎn)的資產(chǎn)帳戶的余額，等到下期該票據(jù)到期時(shí)，再作成如下的分錄：現(xiàn)金 2010應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收利息 6利息收入 4 收回應(yīng)收票據(jù)本息對(duì)于上列分錄，在實(shí)際工作中也有為了避免票據(jù)到期時(shí)查明已經(jīng)入帳的應(yīng)計(jì)利息的部分的麻煩，而于下期開始時(shí)即將前示的調(diào)整分錄如數(shù)轉(zhuǎn)回的。這種分錄稱為“轉(zhuǎn)回分錄”(Reversing entry)。利息收入 6 應(yīng)收利息 6轉(zhuǎn)回應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息這樣，廖票據(jù)到期時(shí)就只須分錄如下；現(xiàn)金 2010應(yīng)收票據(jù) 2000利息收入 10四、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的的調(diào)整企業(yè)經(jīng)常有些費(fèi)用在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但由于尚未實(shí)際支付，而沒有入帳的。屬于這類的例子有：期應(yīng)付而尚未付的職工薪金、房屋租金、水電費(fèi)、借款和應(yīng)付票據(jù)的利息等。對(duì)于這些費(fèi)用，如果在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)不予計(jì)入本期，就會(huì)影響成本和營業(yè)收的配合以及期末所編制的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表。在國民電視機(jī)修配公司，12月末應(yīng)予調(diào)整有關(guān)這方面的帳項(xiàng)有以下兩筆：（一）卡車的租費(fèi)該公司向大通汽車服務(wù)公司所約租的卡車，在12月份中共駛用了1950英里，按每英里0.10元計(jì)算，共租費(fèi)195元。這項(xiàng)租費(fèi)雖然依照規(guī)定須到下月2日支付。但它是屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，自應(yīng)計(jì)入本期的費(fèi)用，而于月終在日記帳中作成下示分錄： (2)卡車租費(fèi) 195應(yīng)付卡車租費(fèi) 195應(yīng)計(jì)12月份卡車租費(fèi) (二)應(yīng)付票據(jù)的利息該公司應(yīng)付喬特的票據(jù)將于1月10日到期。屆時(shí)除了票面金額2400元外，還須加付30天的利息12元(=$2400*0.5%)。如果到時(shí)將所付的這項(xiàng)利息全部作為12月份的費(fèi)用，顯然是不正確的。因?yàn)槠渲?0天的利息8元(=$2400*0.5%*20/30)是屬于12月份已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用。這就是說，對(duì)于該票據(jù)所須加付的全部利息，應(yīng)按其經(jīng)過的時(shí)日，在12月份的下年1月份之間予以劃分。因此，12月月終時(shí)就須在日記帳中作成如下的調(diào)整分錄： （3）利息費(fèi)用 8 應(yīng)付利息 8 應(yīng)付票據(jù)的20天應(yīng)計(jì)利息 以上第（2）、（3）兩分錄中的“卡車租費(fèi)”(Truck rent expense)和“利息費(fèi)用”(Interest expense)都是費(fèi)用帳戶，它們的期末借方余額將作為費(fèi)用項(xiàng)目列示于收益表上。“應(yīng)付卡車租費(fèi)” (Truck rent payable)和“應(yīng)付利息” (Interest payable)則為企業(yè)的負(fù)債，在會(huì)計(jì)上稱為“應(yīng)計(jì)負(fù)債”(Accrued liability)。這兩個(gè)帳戶都是負(fù)債帳戶，它們的期末貸方余額應(yīng)作為負(fù)債項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。 從以上說明，我們可以知道，如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的某項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用尚未入帳，就須在期末時(shí)作成借記某一費(fèi)用帳戶和貸記某一負(fù)債帳戶的調(diào)整分錄。 五、收入分?jǐn)偟恼{(diào)整企業(yè)的收入有時(shí)候是在它們獲得以前就入帳的。這種情況的發(fā)生多是由于企業(yè)所須提供的勞務(wù)尚未開始時(shí)，或者企業(yè)依照合同規(guī)定事前開具帳單交給顧客時(shí)，即先行收到現(xiàn)金。也就是，企業(yè)在這種情況下所收到有現(xiàn)金還不是已經(jīng)獲到的收入，而只是一種預(yù)收性質(zhì)的營業(yè)收入。這種預(yù)收的營業(yè)收入，在會(huì)計(jì)上稱為“遞延收益”(Deferred income)。 對(duì)于這種預(yù)收的營業(yè)收入，如果所須提供的勞務(wù)是會(huì)在本期內(nèi)全部完成，從而獲得它的全部收入的，自可以在該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)作為本期的收益，直接記入有關(guān)的營業(yè)收入帳戶。但如果所須提供的勞務(wù)不能在本期內(nèi)全部完成，則其收到的營業(yè)收入，就顯然不應(yīng)全部作為本期收益，而宜于會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，先將它全部記入一個(gè)足以清楚地表明該項(xiàng)營業(yè)收入屬于預(yù)收性質(zhì)的帳戶，而等到期末再按本期完成的部分，攤算其已經(jīng)獲得的收入，轉(zhuǎn)作本期的收益，記入有關(guān)的營業(yè)收入帳戶。所以在我們所舉的設(shè)例中，國民電視機(jī)修配公司于12月16日所收入的豐田廠預(yù)交電視機(jī)檢驗(yàn)費(fèi)用250元，就先記入“預(yù)收檢驗(yàn)收入”(Inspection revenue received in advance)帳戶的。 企業(yè)的遞延收益，又稱“遞延貸項(xiàng)”(Deferred credit)，就其性質(zhì)來講，也是一種負(fù)債。這種負(fù)債雖然不須用現(xiàn)金償付，但要按期用勞務(wù)來抵償，也就是在期末時(shí)企業(yè)應(yīng)就其已經(jīng)完成的勞務(wù)部分，計(jì)算該期所已獲得的收入，列作收益，以調(diào)整帳面上的這種負(fù)債（在會(huì)計(jì)上又稱為“遞延負(fù)債”(Deferred liability ）。因此，國民電視機(jī)修配公司，根據(jù)設(shè)例中的資料，應(yīng)于12月份終了時(shí)將其已獲得的12架電視機(jī)檢驗(yàn)收入60元（$=5*12）,在日記帳中作成下示調(diào)整分錄: (4)預(yù)收檢驗(yàn)收入 60 檢驗(yàn)收入 60 代理豐田廠檢驗(yàn)電視機(jī)12架的收益 上示調(diào)整分錄中的“檢驗(yàn)收入”(Inspection revenue)是一個(gè)營業(yè)收入帳戶，它的期末貸方余額將表現(xiàn)于收益表中。“預(yù)收檢驗(yàn)收入”則是一個(gè)負(fù)債帳戶，它的期末貸方余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)下。‘ 六、成本分?jǐn)偟恼{(diào)整在會(huì)計(jì)上所謂支出(Expenditure)，是指對(duì)已經(jīng)受到或行將受到的效益所作的支付。這項(xiàng)支出的數(shù)額就是所受效益的成本。對(duì)于某一筆支出，如果只是在該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的期間內(nèi)受到效益的，自當(dāng)就作為該期的成本，直接借記某一有關(guān)費(fèi)用帳戶。例如，企業(yè)按月支出的職員薪金、房租等。但也有很多支出是屬于幾個(gè)期間所受益的成本的。為了正確計(jì)算各期的凈收益，就不能于會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，即將其支出數(shù)額全部作為該期的費(fèi)用，而應(yīng)以先記入一個(gè)足以清楚地表明這項(xiàng)支出的性質(zhì)的帳戶為宜；等到該項(xiàng)效益已經(jīng)受得時(shí)，再按期分?jǐn)偅D(zhuǎn)入有關(guān)的費(fèi)用帳戶。在我們?cè)O(shè)例中，國民電視機(jī)修配公司12月終應(yīng)予調(diào)整的屬于這類性質(zhì)的支出的帳項(xiàng)有以下三種： （一）保險(xiǎn)費(fèi)該公司12月1日所支付的房屋火災(zāi)保費(fèi)120元，是一年的保險(xiǎn)費(fèi)支出。它的效益可以從本年的12月1日起遞延到下一年的11月20日，所以在支付時(shí)是先予借記“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”(Prepaid insurance)帳戶的。但到12月份終了時(shí)，由于該項(xiàng)保險(xiǎn)的效益已經(jīng)消逝了十下分之一，也就是當(dāng)初的這項(xiàng)成本中已有10元變?yōu)橘M(fèi)用，便須將這部分成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用，轉(zhuǎn)入有關(guān)的費(fèi)用帳戶，在日記帳上作成如下的調(diào)整分錄： （5）保險(xiǎn)費(fèi) 10 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 10 本月份應(yīng)分?jǐn)偟姆课莼痣U(xiǎn)費(fèi) 上列調(diào)整分錄中“保險(xiǎn)費(fèi)”(Insurance expense)是一個(gè)費(fèi)用帳戶，它的期末借方余額將表現(xiàn)于收益表中。“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”則是一個(gè)資產(chǎn)帳戶，它的期末借方余額表示企業(yè)所預(yù)付而尚未消逝的成本，可以用來抵付以后月份的保險(xiǎn)費(fèi)用。這種屬于預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出，在會(huì)計(jì)上稱為“遞延費(fèi)用”(Deferred expense)，也稱“遞延支出”(Deferred expenditure或“遞延借項(xiàng)”(Deferred debit。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，這一帳戶的余額應(yīng)列入資產(chǎn)項(xiàng)下。 （二）修配零件（三）該公司曾于11月份購入一批天線和其他修配零件7600元。這些修配零件 （四）是供作修配業(yè)務(wù)上隨時(shí)需用的，在未耗用以前，它們是該公司的資產(chǎn)，所以按購置時(shí)所費(fèi)的成本記在“修配零件”資產(chǎn)帳戶上但它們一經(jīng)耗電以后，就成為獲得得收入的成本，也就是變?yōu)橘M(fèi)用，從而使原有的資產(chǎn)也相應(yīng)地減少。對(duì)于這項(xiàng)耗用的修配零件未嘗不可心隨時(shí)按其成本轉(zhuǎn)作費(fèi)用，不過，由于為了減省核算的時(shí)間和記帳工作，一般都于會(huì)計(jì)期間終了時(shí)將所余未用部分加以實(shí)地盤點(diǎn)，從原有的帳存數(shù)額中減去，求得其本期的耗用數(shù)額，一次予以匯轉(zhuǎn)。在本例中，該公司12月終所存的修配零件，根據(jù)所舉的資料，為7060元，則該月份耗電的修配零件可以計(jì)算如下： 11月份余存的修配零件成本 7600 12月30日余存未使用的修配零件成本 7060 12月份耗用的修配成本 540 本月份修配零件費(fèi)用 上列調(diào)整分錄中“修配零件費(fèi)用”(Installation and repair parts expense)帳戶是一個(gè)費(fèi)用帳戶，它的期末借方余額將表現(xiàn)于收益表中。“修配零件”，如以前所述，則是一個(gè)資產(chǎn)帳戶，它的期末借方余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)下。 通過以上介紹，為了要在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)狀，在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，必須在結(jié)帳之前對(duì)會(huì)計(jì)帳面的記載進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整。這種內(nèi)部調(diào)整一般是沒有外來原始憑證用作依據(jù)的，這種調(diào)整分錄與平時(shí)記帳又有所不同。 會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，個(gè)別還有按季度的?；心甓仁腔镜?，會(huì)計(jì)年度終了要結(jié)束舊帳，下個(gè)會(huì)計(jì)年度開始要建立新帳，為了在新帳上能夠按正常方法記帳，對(duì)舊帳上的調(diào)整分錄在新帳一開始就作一次轉(zhuǎn)回分錄是科學(xué)的。在月度終了時(shí)的結(jié)帳，也要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整，但是上一個(gè)會(huì)計(jì)月度結(jié)束和下一個(gè)會(huì)計(jì)月度開始是不存在結(jié)舊建新的，采取表上結(jié)帳就不需要上個(gè)月帳記調(diào)整分錄、下個(gè)月帳上作轉(zhuǎn)回分錄，既方便又不增加工作量。這就是表結(jié)與帳結(jié)的區(qū)別。 |
|
|
|
|
|
