現(xiàn)場核查鎖定疑點
圍繞企業(yè)資產(chǎn)負債表分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，稅務(wù)人員對A公司財務(wù)人員進行了約談。A公司財務(wù)人員對于稅務(wù)人員的疑問給出了如下解釋。
關(guān)于企業(yè)在建工程增速過快，公司財務(wù)人員解釋說，2013年企業(yè)新開發(fā)了一條生產(chǎn)線，購入大量設(shè)備，目前設(shè)備安裝還未完工，而這些工程項目稅法都允許抵扣。
關(guān)于固定資產(chǎn)減少與增值稅申報表不對稱，2013年固定資產(chǎn)減少主要是當年固定資產(chǎn)報廢所致，與應(yīng)稅收入無關(guān)。
對于預(yù)收賬款與期末存貨不配比的問題。財務(wù)人員解釋說，主要是2013年以前預(yù)收的模具開發(fā)款項。但企業(yè)預(yù)收賬款時既沒有開具發(fā)票，隨后也沒有將資金正式投入生產(chǎn)，因此認為不用申報納稅。
稅務(wù)人員認為，企業(yè)財務(wù)人員的解釋并不能消除涉稅疑點，為此，稅務(wù)人員圍繞主要疑點，對A公司進行了實地調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查核實，查實A公司具有下列涉稅問題。
一是用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，如公司生產(chǎn)車間改造領(lǐng)用鋼材、公司房屋建筑物維修領(lǐng)用材料等，均未轉(zhuǎn)出進項稅額。
二是預(yù)收賬款未按稅法規(guī)定申報納稅。截至2014年3月底，A公司預(yù)收賬款余額高達615萬元。經(jīng)查證核實，A公司收取預(yù)收款的用途，主要是對外開發(fā)模具生產(chǎn)線，并且生產(chǎn)工期已經(jīng)遠遠超過12個月。
三是銷售未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)未申報納稅。2013年9月，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳轎車收入78萬多元，未繳納增值稅。2014年1月，A公司出售奧迪車收入20萬元，也未繳納增值稅。
根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，A公司購進貨物屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其外購貨物或勞務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)補繳增值稅30.7萬元。
同時，根據(jù)增值稅暫行條例第十九條和增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，A公司收取的預(yù)收款615萬元，增值稅納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，因此應(yīng)補繳增值稅89.4萬元。另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳車和出售奧迪車應(yīng)繳納增值稅共1.9萬元。
根據(jù)核查情況，稅務(wù)人員再次約談了A公司財務(wù)人員，并作了納稅輔導(dǎo)。A公司財務(wù)人員承認在“預(yù)收賬款”等賬務(wù)處理上存在失誤，補繳了增值稅和滯納金145萬多元。
【點評】
從本案呈現(xiàn)出的特點來看，企業(yè)在日常涉稅業(yè)務(wù)管理中，需重視“預(yù)收賬款”賬務(wù)處理，以避免由此產(chǎn)生涉稅風險。
不少納稅人在“預(yù)收賬款”賬務(wù)處理和申報納稅時，在認識上存在誤區(qū)，以“貨物發(fā)出時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時限”，這是錯誤的。稅法規(guī)定：“如果企業(yè)預(yù)收的是動產(chǎn)租賃資金，在預(yù)收環(huán)節(jié)增值稅納稅義務(wù)時限已經(jīng)發(fā)生，即應(yīng)該繳納增值稅；如果企業(yè)預(yù)收的是不動產(chǎn)租賃資金，營業(yè)稅納稅義務(wù)時間也已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)預(yù)收的是銷售貨物資金，并且生產(chǎn)銷售工期超過12個月，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當天?！?/FONT>
本案中，A企業(yè)財務(wù)人員即錯誤地認為：“企業(yè)預(yù)收賬款時既沒有開具發(fā)票，生產(chǎn)工期未結(jié)束，資金也未正式投入生產(chǎn)，因此不用申報納稅?！边@才發(fā)生了少繳稅款的行為，使企業(yè)因此受到了損失。
