寧夏回族自治區(qū)國家稅務局、地方稅務局近日發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實施辦法（試行）公告》寧夏回族自治區(qū)國家稅務局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務局公告2012年第2號（以下簡稱《公告》），自2011年1月1日起施行。
一、《公告》出臺的背景是什么？
2011年國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務局公告2011年第25號）（以下簡稱《總局公告》），根據(jù)《總局公告》第五十一條：“省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據(jù)本辦法制定具體實施辦法”的授權(quán)，以及國家稅務總局關(guān)于同一稅收政策同一省內(nèi)應保持一致的有關(guān)要求，經(jīng)自治區(qū)國稅局、地稅局協(xié)商，決定以國、地稅聯(lián)合公告形式，向社會公告我區(qū)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實施辦法（試行）》，便于全區(qū)所有居民企業(yè)和稅務機關(guān)共同遵照執(zhí)行。
二、《公告》出臺有哪些意義？
主要有以下三個方面的意義：一是完善了全區(qū)企業(yè)所得稅管理制度，規(guī)范了企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失扣除。二是深化了稅務機關(guān)服務納稅人的具體措施，加強和規(guī)范全區(qū)企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失稅前扣除管理，對進一步防范和化解稅務機關(guān)稅企雙方稅收風險具有制度引領(lǐng)作用。三是維護了納稅人合法權(quán)益，本辦法是稅務機關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能、簡化審批管理、減輕納稅人負擔的一項重要舉措，確保我區(qū)資產(chǎn)損失管理辦法在國、地稅管轄的企業(yè)間執(zhí)行口徑一致，體現(xiàn)了稅收政策在全區(qū)的統(tǒng)一性，展示了稅負的公平性，是對納稅人最直接的稅收權(quán)益的維護。
三、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？
公告主要明確了實施辦法的制定依據(jù)、適用范圍、資產(chǎn)損失申報資料管理、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理、資產(chǎn)損失后續(xù)管理、執(zhí)行日期等內(nèi)容。此外，還公布了與本公告相配套的4張附表。
四、本《公告》與原規(guī)定相比作了哪些調(diào)整？
主要包括以下四個方面：
（一）由原辦法的自行申報扣除及審批制改為本公告的申報制。原辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時報經(jīng)有權(quán)審批的主管稅務機關(guān)審批方可稅前扣除。本公告根據(jù)總局25號公告要求將企業(yè)自行申報扣除和審批扣除改為清單申報扣除和專項申報扣除。
（二）本公告新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定。原辦法未對匯總納稅企業(yè)做出特殊規(guī)定，本公告新增對跨?。ㄊ?、自治區(qū)）以及自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失管理規(guī)定。
?。ㄈ┌凑辗旨壒芾碓瓌t，改變各級稅務機關(guān)資產(chǎn)損失管理職責。本公告不再規(guī)定由各級稅務機關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批的權(quán)限，要求主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失應建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺賬，匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務機關(guān)應對企業(yè)資產(chǎn)損失申報情況及時進行全面評估，及時核查；地市級稅務局及自治區(qū)稅務局進行抽復核。
（四）取消金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。原辦法規(guī)定，對經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準經(jīng)營金融業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的呆賬，依照財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）的通知》（財金[2008]28號）第16條規(guī)定的要求，報上級主管部門核準后報自治區(qū)國稅局依法審核扣除。本公告已取消了該條規(guī)定，金融行業(yè)同其他行業(yè)一樣按本公告的要求辦理報備手續(xù)，不再對金融企業(yè)特殊要求。
五、企業(yè)應在何時進行資產(chǎn)損失申報？
企業(yè)申報資產(chǎn)損失應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報期間進行，須將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向主管稅務機關(guān)報送。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
六、企業(yè)進行資產(chǎn)損失申報時是否需要提供涉稅專業(yè)服務機構(gòu)鑒證。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于稅務師事所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第67號）第一條的規(guī)定，本公告明確由稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構(gòu)依法作出資產(chǎn)損失鑒證。
七、自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其二級分支機構(gòu)應如何進行資產(chǎn)損失申報？
本公告根據(jù)我區(qū)實際情況，分兩種方式進行申報：（一）實行由總機構(gòu)統(tǒng)一計算并由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅企業(yè)，總機構(gòu)及其二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失全部匯總到總機構(gòu)，由總機構(gòu)按清單申報和專項申報的有關(guān)規(guī)定，到總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行申報；（二）實行由總機構(gòu)統(tǒng)一計算并分配企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)及其二級分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向其主管稅務機關(guān)申報，同時二級分支機構(gòu)還應上報總機構(gòu)?？倷C構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，以清單申報的形式向所在地主管稅務機關(guān)進行申報，同時提供經(jīng)所屬二級分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理備案的相關(guān)資料。
八、以前年度未審批的資產(chǎn)損失企業(yè)應如何申報處理？
根據(jù)《總局公告》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應作專項說明進行專項申報，準予追補到損失發(fā)生年度扣除，追補確認期限一般不得超過5年。特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。企業(yè)按《公告》規(guī)定申報扣除以前年度的資產(chǎn)損失，應按不同的扣除年度，分別填報《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除申報表》，分別提供專項申報要求的相關(guān)資料及說明。 |
