筆者認(rèn)為，首先對債務(wù)人的要求是條件的有所放寬。以前是符合“已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的”的債務(wù)人才能申報，新《辦法》沒有這個要求，換句話說一般情況下債務(wù)人是可以的。但并不是對此沒有限制，雖然新《辦法》第二十三條沒有提到，但在后面的第四十六條規(guī)定，六類債權(quán)不得作為損失在稅前扣除，其中“債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)”、“企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)”等，說明并非針對所有債務(wù)人的損失均能認(rèn)定資產(chǎn)損失的。
其次新《辦法》沒有提到“依法催收磋商記錄”等資料要求，是不是可以在認(rèn)定資產(chǎn)損失時這類證據(jù)都不要了呢？
新《辦法》第十六條把企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)分成具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
第十八條，特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。
新《辦法》第二十三條沒有提到如何取得證據(jù)資料，并不是說對一些最起碼的證據(jù)資料都沒有要求了。
筆者認(rèn)為，考慮到企業(yè)的內(nèi)控制度已有要求，正如新《辦法》第十四條所說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。企業(yè)內(nèi)控制度健全，證據(jù)材料充分才能做資產(chǎn)損失。企業(yè)內(nèi)控不健全，該筆應(yīng)收賬款的真實性都是值得懷疑，更不要說證實該應(yīng)收賬款有三年以上。關(guān)鍵還是企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的充分性、完整性，稅法規(guī)定可以稅前扣除，但總要有證明材料證明真實性才行。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》第十條規(guī)定，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存；財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。第十二條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項壞賬的管理。應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范已有規(guī)定，“三年以上的應(yīng)收賬款”認(rèn)定時也應(yīng)按內(nèi)控規(guī)范提供證據(jù)。
還有個問題，第二十三條提到的“并出具專項報告”是不是稅務(wù)師事務(wù)所的報告呢？新《辦法》第八條，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。“三年以上應(yīng)收賬款”應(yīng)屬于專項申報的資產(chǎn)損失，所說的“并出具專項報告”非稅務(wù)師事務(wù)所的報告，是企業(yè)自己按要求作專項申報的申請報告。在第四十五條中的“中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告”才是稅務(wù)師事務(wù)所的報告，中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告作為專項申報說明的附送資料。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第67號）明確，國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。當(dāng)然如果納稅人對一些涉稅問題把握不準(zhǔn)也可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具報告，就如“三年以上的應(yīng)收賬款”涉及金額較大的，從減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險角度出發(fā)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所出具涉稅鑒證報告。
