營(yíng)改增”后，事實(shí)果真如此嗎？答案是否定的。 所謂“甲供材料”即建設(shè)方或工程發(fā)包方（甲方）提供工程用各類材料物資給工程承接方（乙方），用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧?，如羅紋鋼、管材以及水泥等?！凹坠┎牧稀?，對(duì)于乙方而言，可以減少材料資金占用；對(duì)于甲方而言，材料質(zhì)量能保證。由于“甲供材料”的發(fā)票是開(kāi)具給甲方而不是建筑公司的，按照“營(yíng)改增”政策，建筑公司是無(wú)法抵扣這部分材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)，只要我們換一種思維，按照增值稅的有關(guān)法規(guī)是完全可以抵扣的，下面用具體案例分析。
例如：假設(shè)天王建筑公司“營(yíng)改增”后，承建綠林化工廠一棟辦公廳大樓。為了保證樓房質(zhì)量，綠林化工廠準(zhǔn)備采用“甲供材料”，其羅紋鋼、水泥分別從武鋼、華新水泥公司購(gòu)買，價(jià)稅合計(jì)1170萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的稅金170萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)11.1萬(wàn)元，貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的稅金1.1萬(wàn)元。
實(shí)行“甲供材料”，由于采購(gòu)方為綠林化工廠，銷售方開(kāi)具發(fā)票的購(gòu)買單位為綠林化工廠，按照“營(yíng)改增”政策，天王建筑公司從事辦公大樓建筑，使用“甲供材料”生產(chǎn)建筑產(chǎn)品，屬混業(yè)經(jīng)營(yíng)，其貨物按17%征收增值稅，由于抵扣發(fā)票開(kāi)具的單位為綠林化工廠，天王建筑公司無(wú)法認(rèn)證抵扣，需要格外繳納增值稅171.1萬(wàn)元。
其實(shí)，天王建筑公司和綠林化工廠可以換一種思維，變“甲供材料”為代購(gòu)貨物就可化解上述困境。
一、政策依據(jù)
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1994〕026號(hào)）第五條規(guī)定，關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問(wèn)題，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
二、操作辦法
根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，綠林化工廠將“甲供材料”改變?yōu)榇?gòu)貨物，即為天王建筑公司代購(gòu)羅紋鋼、水泥，并且只要達(dá)到上述三個(gè)條件，綠林化工廠的代購(gòu)貨物行為不用繳納增值稅。天王建筑公司取得了貨物銷售單位和運(yùn)輸單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票，并且達(dá)到抵扣要求。與此同時(shí)，天王建筑公司的“票流”、“物流”、“資金流”真實(shí)，就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅171.1萬(wàn)元。此外，為了減輕天王建筑公司的資金壓力，綠林化工廠可以預(yù)付一定建筑工程款，作為天王建筑公司采購(gòu)羅紋鋼、水泥、運(yùn)費(fèi)等支出。
總之，將“甲供材料”轉(zhuǎn)變?yōu)榇?gòu)材料，天王建筑公司就可以抵扣羅紋鋼、水泥及運(yùn)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅，“甲供材料”不能抵扣就是個(gè)偽命題。
