本文基于依附論視角，對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題的實質(zhì)及其流向進行了觀察，并結(jié)合財政社會學(xué)相關(guān)論點，就外圍國家的應(yīng)對策略進行了初步探討。
依附論：BEPS研究視角的新選擇
20世紀70年代，新自由主義經(jīng)濟學(xué)迎來了登高及遠的學(xué)術(shù)春天。自此，無論是“私有化浪潮”，還是“休克療法”，更或是“華盛頓共識”超級影響力下的全球化進程，都由新自由主義的骨骼撐起。然而，新自由主義的經(jīng)典現(xiàn)代化路徑并沒有實現(xiàn)南北差距的彌合，資本自由流動及跨國公司壟斷地位的固化放大了資本逐利天性的危害，在未解決國際經(jīng)濟秩序失衡的同時，還侵蝕了主權(quán)國家的稅基，在一定程度上導(dǎo)致國際稅收秩序的失衡。與新自由主義現(xiàn)代化理論相對，自上世紀五六十年代起，由拉美至全球，依附論研究者對外圍與中心的關(guān)系、不等價交換以及外圍國家的發(fā)展路徑進行了長期深入的探索。盡管依附論研究者在外圍國家發(fā)展路徑選擇方面有著“脫鉤”“依附發(fā)展”等不同結(jié)論，但其共同地從外圍國家立場出發(fā)分析世界經(jīng)濟秩序所得出的結(jié)論，無疑是我們反思新自由主義失敗、重構(gòu)國際稅收秩序時必須重視的視角。
從外圍到中心，利潤轉(zhuǎn)移流向的再觀察
在中心—外圍國際經(jīng)濟體系中，壟斷及不平等交換是核心特征。資本的國際化流動和勞動的非國際化流動造成剩余價值分配的國際化，并且通過獨立不等價交換，使大量剩余價值以利潤轉(zhuǎn)移的形式從外圍流向中心。中心國政府在“經(jīng)濟人”理性驅(qū)動下，只會千方百計地維護外圍———中心結(jié)構(gòu)，而不可能主動地去糾正流向的剩余價值轉(zhuǎn)移。BEPS行動報告在全球價值鏈理論框架下提出了“產(chǎn)品或服務(wù)的價值一般大部分來自上游活動（即產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)或核心部件生產(chǎn)等）或下游活動的末端（即營銷或品牌）發(fā)生作用的階段”的價值創(chuàng)造論。全球價值鏈理論由商品鏈理論形變而成，而商品鏈正是沃勒斯坦用以論證不等價交換下剩余價值由外圍向中心轉(zhuǎn)移和外圍—中心結(jié)構(gòu)如何固化的理論基石。如此，中心國家維護其在全球價值鏈中上游地位的戰(zhàn)略意圖顯而易見。綜上，現(xiàn)有國際經(jīng)濟秩序中，剩余價值不僅通過非獨立不等價交換將轉(zhuǎn)移至避稅地導(dǎo)致一般國家稅基遭受侵蝕，還會通過獨立不等價交換由外圍國家流向中心國家導(dǎo)致外圍國家稅基受到侵蝕。
政府貢獻補償，BEPS問題的核心議題
OECD在BEPS行動計劃中提出：“利潤應(yīng)在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”。對于這一原則的解讀，需要以經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造中市場主體和政府兩者共同參與的角色、互補一體的關(guān)系為解讀基礎(chǔ)，方能抓住BEPS問題的核心。社會財富的循環(huán)往復(fù)之中，市場主體和政府共同參與價值創(chuàng)造，具有“共容利益”。政府以國防、外交、基礎(chǔ)設(shè)施、經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管等公共服務(wù)供給形式參與價值創(chuàng)造做出的貢獻構(gòu)成政府征稅的權(quán)力基礎(chǔ)。以剩余價值轉(zhuǎn)移為實質(zhì)的利潤轉(zhuǎn)移，使得剩余價值歸屬與勞動創(chuàng)造人為割裂，從而導(dǎo)致國際稅收關(guān)系中價值創(chuàng)造與稅收利益分配的錯位，使得參與價值創(chuàng)造的政府無法行使或僅能部分行使稅權(quán)。當政府貢獻不能得到有效補償時，其作為經(jīng)濟活動重要主體的運行效率必然無法保障，經(jīng)濟體的穩(wěn)定增長就難以達成。國際金融危機爆發(fā)后，發(fā)達國家的政府貢獻補償問題突顯，錯位的負面效應(yīng)更加引人注目，BEPS行動計劃應(yīng)運而生。
獨立不等價交換，獨立交易原則的失靈
BEPS報告和行動計劃將剩余價值轉(zhuǎn)移的流向限定在非獨立不等價交換形式下的一般國家流向避稅地，并力圖繼續(xù)通過獨立交易原則解決這一問題。然而，只有要素自由流動、市場充分競爭的前提下，交換才可能是獨立且等價的，獨立交易原則才能將非獨立不等價交換調(diào)整為獨立等價交換，從而具備正義基礎(chǔ)?，F(xiàn)實之中，勞動力因為地理、政治、語言、宗教等諸多原因無法自由地跨國流動，資本跨境積聚推動壟斷叢生，跨國公司極度擴張導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易頻繁。在這種狀況下，獨立交易原則的應(yīng)用，不僅需要面對跨國公司極度擴張后關(guān)聯(lián)交易大量存在所導(dǎo)致的“獨立”交易難尋的尷尬境地，更為主要的是，即使在要素流動受限、壟斷遍地叢生的現(xiàn)實中尋得“獨立”交易，在外圍—中心框架下的全球價值鏈分工中，這些可比交易往往都同處“外圍”國家，在剩余價值以獨立不等價形式由外圍向中心的流向下，這些交易顯然缺乏正義基礎(chǔ)。
存異求同，依附論視角下BEPS問題的應(yīng)對策略
首先，各經(jīng)濟體經(jīng)濟發(fā)展階段和地位的差異和中心國家固化上游地位的意圖這些客觀現(xiàn)實，提醒我們一定要站在存異的立場去思考應(yīng)對策略。稅收作為政府收入形式之一，不僅要受經(jīng)濟發(fā)展階段的影響，更要受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與政府收入結(jié)構(gòu)因果關(guān)系的影響。因此，重構(gòu)國際稅收利益分配秩序絕不能盲目地基于“稅收國家”假設(shè)，要充分注意各經(jīng)濟體稅、費、債、利、租的結(jié)構(gòu)性差異，以財稅協(xié)同為秩序重構(gòu)的基本前提。其次，盡管對于政府在價值創(chuàng)造中的作用一直存在著“有限政府”等政府貢獻“量”的爭論，但對于政府貢獻“質(zhì)”的作用是從未質(zhì)疑的。由此，就政府貢獻的地位求同，回歸其作為征稅權(quán)力基礎(chǔ)的邏輯起點，將其作為秩序重構(gòu)中的新變量，有著良好的理論基礎(chǔ)?；诖耍瑢⒄暙I與勞動創(chuàng)造價值合并分析，來實現(xiàn)價值創(chuàng)造地、勞動發(fā)生地、征稅地的“三位一體”。最后，要回到稅收強制等價的基本特征上來，超越獨立等價交換的現(xiàn)實悖論，跳出只有留住利潤才能留住稅收的邏輯怪圈，將政府貢獻作為最大公約數(shù)重構(gòu)國際稅收秩序,實現(xiàn)政府貢獻的有效補償。
