某職工再就業(yè)服務(wù)中心執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，主要從事勞務(wù)輸出。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，該中心每月按取得勞務(wù)收入153200元，扣除支付代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金147000元后，按6200元申報繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。為此，該單位財務(wù)辦稅人員來電咨詢，這里營業(yè)額應(yīng)如何理解，是否等同于營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），其單位能否享受上述小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠？
首先，營業(yè)稅征收中的營業(yè)額不等同于財務(wù)核算中營業(yè)收入范疇，財稅〔2013〕52號文件中免稅政策中的“營業(yè)額”口徑以營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，并據(jù)此適用上述免稅政策。
納稅人的營業(yè)額的確定，在營業(yè)稅中存在全額與差額兩種認(rèn)定形式。全額認(rèn)定，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。差額認(rèn)定主要包括以下幾種情形：一、納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；二、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；三、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；四、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；五、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形（如財稅〔2003〕16號文件關(guān)于勞務(wù)公司差額征稅規(guī)定）。
而就該職工再就業(yè)服務(wù)中心而言，其提供勞務(wù)所取得的從事勞務(wù)輸出所取得的153200元屬于財務(wù)核算中的主營業(yè)務(wù)收入，而營業(yè)稅中的營業(yè)額的適用范圍不一定完全等同于營業(yè)收入。因為，營業(yè)稅中的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用，所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：一、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；二、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；三、所收款項全額上繳財政。而價外費用的核算，企業(yè)可能通過營業(yè)外收入、財務(wù)費用、其他應(yīng)付款等科目核算。
也就是說，在全額征稅的情形下，營業(yè)額可能存在大于財務(wù)核算中的營業(yè)收入范圍，而差額征稅情形下，又可能存在小于財務(wù)核算中的營業(yè)收入范圍，如本例中該中心的主營業(yè)務(wù)收入為153200元，而計稅營業(yè)額則為6200元（153200-147000）。
根據(jù)財稅〔2003〕16號文件第三條第十二項規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同），以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。而該中心適用差額征稅后的營業(yè)額為6200元，符合財稅〔2013〕52號規(guī)定免稅政策適用條件，即差額征稅和全額征稅單位一樣符合條件均可按規(guī)定享受營業(yè)稅免稅政策。
這里需要提醒的是，根據(jù)稅收征管法實施細(xì)則第三十二條第二款規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，因此，小微企業(yè)在享受免稅政策期間仍應(yīng)辦理納稅申報，免得遭到不必要的行政處罰。 |
