2010年3月，海門市國稅局稽查局對該企業(yè)2006年~2008年的企業(yè)所得稅納稅情況進行了檢查。
案頭分析
1.評估人員通過對資產(chǎn)負債表相關資產(chǎn)科目統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年初各項風險性流動資產(chǎn)、長期投資合計金額為37.6億元，剔除企業(yè)提供的投資結構表中所列的國債投資1.51億元，實際風險資產(chǎn)余額為3608177063.33元。同理分析得出，企業(yè)2006年末風險資產(chǎn)余額為3750031501.81元，2007年末風險資產(chǎn)余額為4198710689.72元，2008年末風險資產(chǎn)余額為5511705952.49元。對照企業(yè)匯算清繳附列資料中呆賬準備金計提基數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年初風險資產(chǎn)統(tǒng)計為3608177063.33元，在2007年經(jīng)稅務師事務所審計填列2006年末風險資產(chǎn)余額為3750031501.81元，2007年末統(tǒng)計為4198710689.72元，明顯存在稅前多列壞賬準備扣除金額的嫌疑。評估人員對壞賬準備金賬面記載進行了核實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年度少調(diào)增2646214.23元，2007年度多調(diào)增4503581.48元。
2.根據(jù)企業(yè)提供的年度對外投資結構表，評估人員逐項計算每年應入賬的投資收益，同企業(yè)損益表數(shù)據(jù)進行核對，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)賬表記載一致。但結合企業(yè)每年申報的免稅收入進一步核對發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在2006年、2007年度將購進的國家開發(fā)銀行發(fā)售的債券收入計入了國庫券收入，未申報納稅。同時，在2007年度結構變動表中國債投資減少月份相關憑證記載中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將凈價銷售國庫券收入超過應計利息的應稅收益實行了免稅申報。
3.評估人員在對企業(yè)營業(yè)外收入科目核查過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年度間營業(yè)外收入變動較大，由2006年的117萬元上升到2007年的193萬元，2008年度更高達273萬元。而信貸管理部門提供的抵債資產(chǎn)資料顯示，企業(yè)2007年度間部分抵債房屋已經(jīng)出售，未再有新增的固定資產(chǎn)用于租賃。評估人員詢問了企業(yè)相關辦稅人員，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將2007年度的租賃收入88萬元延遲到2008年度申報納稅，造成少繳所得稅3.6萬元。該企業(yè)明顯存在為逃避多繳企業(yè)所得稅，利用往來賬戶調(diào)節(jié)實現(xiàn)滯后企業(yè)所得稅申報繳納的遞延性差異。
4.評估人員在對審計報告數(shù)據(jù)核對過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2007年度工資科目稅前列支金額為16840461.3元，稅務師事務所審計時按照實際發(fā)放工資15667053.84元為基數(shù)進行納稅調(diào)整，出現(xiàn)了1173407.46元的調(diào)整未到位差額。根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號、財稅〔2006〕126號文件的相關規(guī)定，應調(diào)增應稅所得額1173407.46元。企業(yè)在營業(yè)費用（勞動保險費）中列支補充養(yǎng)老保險1989650元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》、財稅〔2009〕27號文件的相關規(guī)定，該企業(yè)可以列支不超過工資總額20593685.92元的5%標準計1029684.296元，超過部分不予稅前扣除，應調(diào)增應稅所得額959965.7元。企業(yè)2008年度尚有應付工資8361005.13元余額未在2008年12月31日前支付，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，應調(diào)增應稅所得額8361005.13元。
5.在對企業(yè)車旅費、應付福利費等重點費用項目抽查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2006年、2007年度應付福利費賬戶中列支節(jié)日慰問費、家庭財產(chǎn)險等支出分別為1048660元、1327516元。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、國稅發(fā)〔1996〕128號文件的相關規(guī)定，應并入計稅工資或不予稅前扣除。2006年度企業(yè)車旅費科目中列支職工補貼1800980元，同樣應并入計稅工資，調(diào)增應稅所得額1800980元。
6.在對企業(yè)其他應付款等敏感科目余額核對過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應付款———風險發(fā)展金科目余額為1136535.62元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國稅函〔2003〕804號文件的相關規(guī)定，應調(diào)增應稅所得額1136535.62元。
評估處理
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》等的相關規(guī)定，對該企業(yè)2006年~2007年度違法事實所調(diào)整增加的應稅所得額9253501.7元以及2008年度申報的所屬期為2007年前的租賃收入2123261.16元，補征所得稅1562677.19元。
2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》等的相關規(guī)定，對該企業(yè)2008年度違法事實所調(diào)整增加的應稅所得額10457506.45元，補征所得稅1307188.31元。
3.根據(jù)《稅收征管法》的相關規(guī)定，對上述少繳的所得稅2869865.5元依法加收滯納金，并對所逃的所得稅處以0.5倍罰款計1434932.75元。
（本案例由江蘇省海門市國稅局提供）
