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| 桂加強制糖企業(yè)所得稅管理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：620 |
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| 日前，為加強廣西區(qū)制糖業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，促進制糖業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，廣西地稅結合當?shù)貙嶋H，制定了《制糖業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》（桂地稅發(fā)[2009]184號，下稱辦法），自2009年1月1日起執(zhí)行。該辦法適用于廣西范圍內通過收購甘蔗進行加工，制造和銷售蔗糖及其附屬產(chǎn)品，并向地稅部門繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)（下稱制糖企業(yè)）?！ ∞k法明確，制糖企業(yè)以法人為企業(yè)所得稅納稅義務人，其所屬非法人性質的分支機構無論是否獨立核算，均應合并計算繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅管理的主要內容包括收入確認、成本費用扣除、征收管理、法律責任等?！ ∈杖氪_認 辦法提到，制糖企業(yè)收入總額是指制糖企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。制糖企業(yè)必須按稅法規(guī)定，以權責發(fā)生制原則和獨立交易原則準確核算和確認各項收入?！ 礄嘭煱l(fā)生制原則和實質重于形式原則確認收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；政府補貼收入、總公司或者其它關聯(lián)方的補貼收入，以實際收到的補貼收入總額為收入額，在實際收到補貼款項的日期確認收入實現(xiàn)；以期貨方式銷售商品的，接合約約定的價格確認收入金額，按照合約到期進行交割的時間確認收入的實現(xiàn)。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，制糖企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務收入，在非貨幣性資產(chǎn)或財產(chǎn)移送時確認收入實現(xiàn)。 制糖企業(yè)的不征稅收入主要是指制糖企業(yè)取得的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。制糖企業(yè)必須對不征稅收入以及不征稅收入的支出單獨進行核算。制糖企業(yè)在有關項目已經(jīng)建設完工后才向國家有關部門申報并取得的各類補貼收入，企業(yè)收到補貼款后沖減該項目已列支的成本費用科目，項目支出不在稅前扣除，取得撥款可按不征稅收入處理?！ ≈铺瞧髽I(yè)取得的以下規(guī)定有專項用途的財政性資金收入，準予作為不征稅收入處理：從自治區(qū)本級科技三項經(jīng)費中獲得的加大糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)的獎勵、經(jīng)費；因連片承包農(nóng)村或農(nóng)場土地進行規(guī)模化種植而從自治區(qū)甘蔗良種研發(fā)推廣經(jīng)費中獲得的專項扶持；因技術改造、綜合利用而獲得由自治區(qū)工業(yè)與信息委員會會同自治區(qū)環(huán)保局、財政廳、科技廳實施的貼息、扶持及獎勵資金。 制糖企業(yè)涉及關聯(lián)交易的銷售行為，應按以下規(guī)定確認收入金額：由集團專設銷售公司負責統(tǒng)一銷售，但銷售合同由制糖企業(yè)履行，銷售發(fā)票由制糖企業(yè)直接向購貨方開具的，銷售收入金額為合同約定的金額。制糖企業(yè)產(chǎn)品全部或大部分先交售給集團銷售公司再由銷售公司再銷售，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應納稅收入或者所得額的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百一十一條規(guī)定的再銷售價格法合理調整。再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法。再銷售合理毛利潤率由制糖企業(yè)和主管稅務機關事先協(xié)商達成一致意見后確定。與關聯(lián)企業(yè)進行的期糖銷售，銷售價格不得低于簽訂銷售合同當天中國糖網(wǎng)當期同號產(chǎn)品期貨報價的90％?！ ≈铺瞧髽I(yè)將資金、資產(chǎn)等提供給關聯(lián)企業(yè)使用，或向關聯(lián)企業(yè)提供勞務，應按公允價格確認收入?！ ≈铺瞧髽I(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排?！ 〕杀举M用扣除 制糖企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)的成本是指制糖企此在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費?！ χ铺瞧髽I(yè)不按政府定價或非經(jīng)縣級以上人民政府批準擅自從本蔗區(qū)之外收購的糖料蔗，國稅機關不予開具發(fā)票（含收購統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票）的，所發(fā)生的支出不能在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)實際繳納的由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和自治區(qū)人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，凡收取的標準、用途和管理符合規(guī)定，并取得財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費統(tǒng)一收據(jù)或專用收據(jù)，允許稅前扣除。 制糖企業(yè)因接受單位、其他組織或個人提供的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的服務而發(fā)生的支出，能提供縣級以上人民政府有關文件或雙方簽訂的服務合同、協(xié)議作為支付依據(jù)，并取得稅務發(fā)票，允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因發(fā)展甘蔗種植的需要而發(fā)生的支農(nóng)費用，按以下規(guī)定給予稅前扣除： ?。ㄒ唬┲铺瞧髽I(yè)按糖料蔗收購合同約定的對糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務方式為糖料蔗生產(chǎn)者無償提供良種、肥料、農(nóng)藥、機具、農(nóng)膜等農(nóng)用物資以及支付給糖料生產(chǎn)者的機耕補貼、水田補貼、連片種植補貼等由制糖企業(yè)承擔的發(fā)展糖料蔗各項費用，所發(fā)生的支出均應憑取得的稅務發(fā)票以及《支農(nóng)補貼（物資）領用表》（附表1）（或報經(jīng)主管稅務機關同意的其他足以證明補貼發(fā)放真實性的領用表）進行稅前扣除； ?。ǘ┣翱钷r(nóng)用物資如果是以預購訂金或其他方式向糖料蔗生產(chǎn)者提供，并約定在收購糖料蔗時全額扣回的，所發(fā)生的支出不允許稅前扣除；農(nóng)用物資約定在收購糖料蔗時部分扣回的，差額部分按本條第（一）款規(guī)定的條件在應收回的款項收回時扣除；預購訂金及其他借貸性質的扶持資金從發(fā)放的榨季算起三個榨季內因故未能在收購糖料蔗時從蔗款中扣回的，由制糖企業(yè)于第三個榨季結束后按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后在稅前扣除； ?。ㄈ┲铺瞧髽I(yè)為發(fā)展糖料蔗對糖料蔗生產(chǎn)者的支持、服務方式對糖料蔗種植管理進行技術指導和推廣而發(fā)生費用，允許憑支出的合法憑證在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)根據(jù)縣級及以上人民政府及有關部門的規(guī)定，對所屬蔗區(qū)品種改良、扶持糖料蔗生產(chǎn)等的無償性投入或借貸資金貼息，以現(xiàn)金或銀行轉賬等形式直接支付給糖料蔗生產(chǎn)者的補貼支出，應將《支農(nóng)補貼支付情況表》、現(xiàn)金支付憑據(jù)或銀行轉帳憑據(jù)復印件報送主管稅務機關備案，備案后可以進行稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)為糖料蔗生產(chǎn)者種植甘蔗提供貸款擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任（包括償還本金和利息），經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，確實無法追回的，按資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的規(guī)定處理?！ 「髦铺瞧髽I(yè)對其所屬糖料蔗產(chǎn)區(qū)的配套、完善小型水利設施，建設、維修蔗區(qū)道路等公益性基礎設施，扶持本地區(qū)糖料蔗生產(chǎn)所發(fā)生的建設費用，憑取得的稅務發(fā)票給予稅前扣除。其中，對新建的基礎設施項目，所有權歸企業(yè)所有的，由企業(yè)按固定資產(chǎn)項目管理并在不低于5年的受益期平均攤銷，其余支出允許在支付年度稅前據(jù)實扣除?！ ≌ゼ窘Y束后，當所在地級市價格行政主管部門公布的食糖平均銷售價格高于自治區(qū)價格行政主管部門公布的蔗糖掛鉤聯(lián)動價格時，糖料蔗二次結算價格與收購底價的價差，由制糖企業(yè)支付給糖料蔗交售者，所支付的款項可以按實際支付年度計入成本費用，允許在稅前扣除。 制糖企業(yè)為促進糖料蔗新優(yōu)品種研發(fā)、繁育、推廣而通過與科研機構合作所發(fā)生的甘蔗科研經(jīng)費投入，允許按規(guī)定加計扣除?！ ∮捎谧匀粸暮Φ炔豢煽沽σ蛩卦斐芍铺瞧髽I(yè)無法在合同約定的時間內付清糖料蔗價款，市、縣級人民政府按規(guī)定責令制糖企業(yè)支付相應經(jīng)濟補償?shù)模嚓P支出允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)因跨蔗區(qū)收購糖料蔗、為搶購糖料蔗任意抬價、變相提高運價或補貼、違反政府規(guī)定的期限拖欠糖料蔗款或未經(jīng)自治區(qū)工業(yè)與信息委員會批準擅自從事原料蔗來料加工等違法違規(guī)行為而受各級政府或部門處罰的損失，不允許稅前扣除。 制糖企業(yè)與其他關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，按照成本與預期收益相配比和獨立交易原則進行分攤的允許在計算應納稅所得額扣除。 制糖企業(yè)因申請使用集團公司統(tǒng)一向金融機構取得的借款而向集團公司支付的利息，不高于集團公司實際支付利率和金融機構同類同期貸款利率的部分，以及因此而需分擔的融資費用，可以在稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)向集團公司支付的利息及融資費用，應以集團公司支付銀行借款利息單據(jù)的復印件和集團公司自制的借款利息分割單作為扣除憑證?！ 〔煌毩⒎ㄈ说哪缸庸局g提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，接上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費支出，憑取得的稅務發(fā)票可以在稅前扣除?！ ∽庸鞠蚰腹局Ц兜墓芾碣M，不得在稅前扣除。 制糖企業(yè)在期貨市場上通過買賣期貨合約平倉進行套期保值，平倉時因期貨價格變動而發(fā)生的損失允許進行稅前扣除，但合約持有期間因現(xiàn)貨、期貨價格變動而發(fā)生的損失不允許稅前扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資和權益性投資的比例在規(guī)定標準內的利息支出，憑債權投資方開具的稅務發(fā)票稅前扣除；超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！ ≈铺瞧髽I(yè)不征稅收入用于支出形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。 |
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