“很多大型工業(yè)企業(yè)根據(jù)城市新的發(fā)展規(guī)劃，按照政府要求，實(shí)施搬遷，拓展了城市的發(fā)展空間，美化了城市人居環(huán)境。但是，這些搬遷企業(yè)不僅要承受搬遷本身付出的代價(jià)，搬遷中和搬遷后還產(chǎn)生了不少稅收難題，制約了企業(yè)的發(fā)展。搬遷企業(yè)需要更多稅收政策支持，才能搬得走，發(fā)展好?！睎|北特鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司副總經(jīng)理樸文浩說(shuō)。
新舊企業(yè)搬遷企業(yè)所得稅政策對(duì)比表
企業(yè)政策性搬遷注意防范四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收到政府搬遷補(bǔ)償款后相關(guān)會(huì)計(jì)處理
外資企業(yè)搬遷取得政府補(bǔ)償?shù)乃枚愄幚?/font>
無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南(試行)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告 搬遷企業(yè)面臨不少稅收難題
記者對(duì)大連市搬遷企業(yè)面臨的稅收難題作了采訪。大連市國(guó)稅局有關(guān)人士介紹，為了支持企業(yè)搬遷改造，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)上積極為搬遷企業(yè)提供稅收政策咨詢和指導(dǎo)，并在國(guó)家稅收政策允許的范圍內(nèi)，給予強(qiáng)有力的稅收扶持。同時(shí)，他們?cè)跒榘徇w企業(yè)提供納稅服務(wù)中也了解到，搬遷改造企業(yè)或多或少都遇到一些稅收難題。這些稅收難題在企業(yè)看來(lái)存在一定的不合理性，而限于現(xiàn)行稅收政策的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難按照企業(yè)的訴求予以解決。
難題一：一些企業(yè)搬遷不適用《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》?！ ?br> 今年8月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，對(duì)企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)作出了詳細(xì)規(guī)定，并給予了一定的稅收照顧。比如該辦法規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。這對(duì)于有搬遷凈收入的企業(yè)而言是利好。
但是，按照《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》有關(guān)條文的規(guī)定，大連不少實(shí)施搬遷改造的企業(yè)卻無(wú)法適用該辦法。原因有兩個(gè)：一是這些企業(yè)的搬遷發(fā)生在該辦法出臺(tái)和施行之前；二是雖然這些企業(yè)的搬遷屬于政府主導(dǎo)下的整體搬遷，但是比照該辦法有關(guān)條款的規(guī)定，并不屬于政策性搬遷。
大化集團(tuán)有限責(zé)任公司、東北特鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司、中國(guó)北車(chē)集團(tuán)大連機(jī)車(chē)車(chē)輛有限公司、道依茨一汽（大連）柴油機(jī)有限公司、大連華銳重工集團(tuán)股份有限公司等企業(yè)，有的已經(jīng)完成搬遷改造，有的正在搬遷改造，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》出臺(tái)后，這些企業(yè)都遇到了上述難題。但是這些企業(yè)認(rèn)為，其搬遷與《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》確定的原則并不沖突，希望適用該辦法處理有關(guān)所得稅事宜。
難題二：搬遷企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)難以完全抵扣?！ ?br> 自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金，按正常辦法直接抵扣。但是由于企業(yè)的特殊性，一些搬遷企業(yè)不能抵扣新建設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。
例如，在大化集團(tuán)有限責(zé)任公司的搬遷改造過(guò)程中，新建了一些基礎(chǔ)建筑設(shè)施，從化工企業(yè)來(lái)看，這些建筑設(shè)施的附著設(shè)備，比如化學(xué)管道、化學(xué)反應(yīng)塔（罐）、電器電纜等，本身屬于設(shè)備的一部分。但是按照目前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)稅收政策來(lái)嚴(yán)格界定，這些設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)增值稅擴(kuò)大抵扣政策范圍之內(nèi)，不能抵扣，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成一定影響。
目前固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)稅收政策規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但像大化集團(tuán)有限責(zé)任公司這樣的基礎(chǔ)化工企業(yè)，其生產(chǎn)有一定的特殊性，且具有一定的代表性，不允許這部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，確實(shí)值得考慮。同時(shí)，對(duì)于搬遷企業(yè)而言，還有特殊性：企業(yè)在搬遷改造過(guò)程中，原有這部分設(shè)備已經(jīng)沒(méi)有使用價(jià)值，只能作為廢舊物資處理，處理時(shí)也要按照相關(guān)的稅收政策繳納增值稅。這就形成了這類(lèi)設(shè)備拆舊時(shí)要繳納增值稅，購(gòu)進(jìn)新設(shè)備時(shí)又不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)很不公平。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大連市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局管轄的大型搬遷企業(yè)，購(gòu)進(jìn)設(shè)備因政策原因未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金大約在5000萬(wàn)元。
難題三：通勤大客車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅金無(wú)法抵扣?！ ?br> 搬遷企業(yè)搬遷到新址后，普遍存在遠(yuǎn)離市區(qū)、員工上下班困難的問(wèn)題?！ ?br> 以上述幾家企業(yè)為例：大連大化集團(tuán)有限責(zé)任公司松木島化工基地距離市區(qū)70公里，東北特鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司距離市區(qū)70公里，中國(guó)北車(chē)集團(tuán)大連機(jī)車(chē)車(chē)輛有限公司距離市區(qū)40公里，道依茨一汽（大連）柴油機(jī)有限公司距離市區(qū)50公里，大連華銳重工集團(tuán)股份有限公司距離市區(qū)15公里。為解決員工上班問(wèn)題，一些企業(yè)或選擇鐵路、輕軌通勤，或選擇租用社會(huì)車(chē)輛，還有一些企業(yè)購(gòu)置大客車(chē)。據(jù)了解，大化集團(tuán)有限責(zé)任公司花費(fèi)了近1300萬(wàn)元購(gòu)置了30余輛黃海牌大客車(chē)解決員工上下班問(wèn)題。但由于這些通勤班車(chē)沒(méi)有直接用于生產(chǎn)，按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策，不允許作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。大化集團(tuán)的30余輛大客車(chē)就涉及210萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。據(jù)了解，上述搬遷企業(yè)此項(xiàng)合計(jì)涉及稅額約350萬(wàn)元。
所購(gòu)客車(chē)除不能作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣外，其維修維護(hù)、燃油耗費(fèi)等，也不能直接在企業(yè)所得稅前扣除，而必須在福利費(fèi)中間接扣除。目前企業(yè)的福利費(fèi)支出是在工資總額的14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，而搬遷企業(yè)的福利費(fèi)開(kāi)支比較緊張，企業(yè)購(gòu)置大客車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，金額比較大。道依茨一汽（大連）柴油機(jī)有限公司的辦稅員于濤向我們介紹說(shuō)，他們企業(yè)租用了19輛社會(huì)運(yùn)輸企業(yè)的車(chē)輛，年租用費(fèi)用大約在400萬(wàn)元。大連華銳重工集團(tuán)股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)助理張翼介紹，他們企業(yè)租用了115輛社會(huì)運(yùn)輸企業(yè)的車(chē)輛，年租用費(fèi)用大約在1300萬(wàn)元。租用費(fèi)用作為費(fèi)用是可以直接在所得稅前扣除的，但是對(duì)于購(gòu)置了30多輛通勤班車(chē)的大化集團(tuán)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，這筆購(gòu)置費(fèi)用就不允許在所得稅前直接扣除，這無(wú)疑加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
企業(yè)購(gòu)置通勤班車(chē)，形式上是為了解決員工上下班難題，但實(shí)際上還是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，盡可能減少企業(yè)的開(kāi)支，并不只是簡(jiǎn)單意義上的為職工謀福利。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大連市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局管轄的大型搬遷企業(yè)，每年通勤班車(chē)所花費(fèi)用（自有和租用）近億元。
難題四：搬遷企業(yè)普遍面臨稅收征管難題?！ ?br> 企業(yè)搬遷改造之后，部分企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)并未隨之搬遷，出現(xiàn)了生產(chǎn)部門(mén)和管理部門(mén)所在地不一致、跨區(qū)域的問(wèn)題。雖然企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收都要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳給國(guó)家，但卻要面對(duì)注冊(cè)地和生產(chǎn)所在地的地方政府以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在營(yíng)業(yè)收入以及稅收收入統(tǒng)計(jì)口徑等各方面問(wèn)題，增值稅方面前期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)移或者分解、所得稅方面以前年度的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題，各核算單位收入、費(fèi)用和利潤(rùn)如何分配等稅收征管難題。所有這些，都不應(yīng)該是企業(yè)考慮的問(wèn)題。
如何破解搬遷企業(yè)面臨的稅收難題
有關(guān)稅收專家認(rèn)為，要破解搬遷企業(yè)面臨的上述稅收難題，既需要調(diào)整、完善稅收政策，也需要企業(yè)在深入研究稅收政策的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式，以適用對(duì)自己有利的稅收政策。
比如一些企業(yè)搬遷不適用《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的問(wèn)題。該辦法從今年10月1日開(kāi)始實(shí)施。企業(yè)搬遷要適用《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》規(guī)定的優(yōu)惠政策，前提條件是企業(yè)搬遷屬于政策性搬遷，而該辦法對(duì)政策性搬遷的范圍作了嚴(yán)格限制。因此，企業(yè)在搬遷前，就要對(duì)搬遷作出籌劃，使之符合政策性搬遷條件，否則就不可能按照該辦法處理相關(guān)稅收事宜。
再比如搬遷企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)難以完全抵扣的問(wèn)題，產(chǎn)生的主要原因是受現(xiàn)行固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)稅收政策的限制。要解決該問(wèn)題，需要國(guó)家完善固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收政策。
記者注意到，財(cái)政部從2011年5月1日起已啟用《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼標(biāo)準(zhǔn)》（GB／T14885－2010），取代了《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB／T14885-1994）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局此前的文件對(duì)哪些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣和不可以抵扣，依據(jù)的是GB／T14885-1994。但現(xiàn)在既然財(cái)政部已經(jīng)啟用了新的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的稅收政策也應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。
同樣，對(duì)于通勤大客車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅金無(wú)法抵扣的問(wèn)題，最好的解決辦法是國(guó)家專門(mén)針對(duì)搬遷企業(yè)制訂特殊的抵扣政策。在沒(méi)有這樣的政策前，需要企業(yè)衡量自己購(gòu)車(chē)、租賃車(chē)輛和發(fā)放交通補(bǔ)貼等解決方法的利弊，選擇損失較小的辦法。
對(duì)于搬遷企業(yè)普遍面臨稅收征管難題，有稅務(wù)專家提出了解決辦法，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)這些企業(yè)的日常稅收征管，其營(yíng)業(yè)收入以及稅收收入等指標(biāo)均在其所在地計(jì)算統(tǒng)計(jì)，而不是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)計(jì)算統(tǒng)計(jì)，這樣既可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾，也可以避免地方政府之間的矛盾。
一些搬遷企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，作為國(guó)有大型企業(yè)，遵從國(guó)家稅收政策，是企業(yè)責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任和義務(wù)，但上述涉稅難題，對(duì)于剛剛搬遷、處于起步階段的企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在不違反國(guó)家稅收政策的情況下，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，區(qū)別對(duì)待；更希望國(guó)家針對(duì)搬遷企業(yè)的實(shí)際困難，給予更多的稅收政策支持。 |
