據(jù)悉，財(cái)政部和相關(guān)機(jī)構(gòu)正調(diào)研調(diào)整增值稅稅率，改革思路包括減少稅率檔次及降低稅率，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。
降低增值稅稅率，是減稅的正解。
目前我國(guó)增值稅稅率以17%為主，還有其他一些比重并不大的檔次，如13%、11%、6%、3%。我國(guó)增值稅稅率到底是高還是低？有沒有降低的道理和空間？
國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家，稅率高低不同。歐盟國(guó)家增值稅稅率較高，平均達(dá)到20.76%，北歐福利國(guó)家如丹麥、挪威和瑞典等高達(dá)25%，匈牙利更是高達(dá)27%。不過(guò)，亞太周邊國(guó)家和地區(qū)的增值稅稅率普遍較低，新加坡、泰國(guó)為7%，柬埔寨、印度尼西亞、老撾和越南為10%，菲律賓最高為12%，東盟7國(guó)平均為9.43%，日本和中國(guó)臺(tái)灣為5%，韓國(guó)、澳大利亞為10%，新西蘭為15%。從世界范圍看，.2011年166個(gè)國(guó)家和地區(qū)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的平均值約為15.72%。由此可見，中國(guó)增值稅稅率遠(yuǎn)高于周邊國(guó)家，比世界平均稅率也高，當(dāng)然，比起歐盟來(lái)，還是低一些。
但這只是形式上如此。如果從實(shí)質(zhì)上觀察，中國(guó)增值稅稅率應(yīng)該遠(yuǎn)超17%。根源在于，第一，中國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅；第二，中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅不能在增值稅中扣除。這兩個(gè)因素造成我國(guó)增值稅與國(guó)外增值稅并非嚴(yán)格對(duì)等，計(jì)算口徑并不一致。如果嚴(yán)格按照國(guó)外口徑計(jì)算，則稅率實(shí)際上遠(yuǎn)超17%。
目前世界各國(guó)增值稅普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，而我國(guó)則主要實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，而消費(fèi)型增值稅則允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅。這意味著，我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅，這與增值稅只對(duì)增值部分征收的原則是背道而馳的。增值稅的巨大優(yōu)越性就在于克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅不斷重復(fù)征稅的弊端。但是生產(chǎn)型增值稅實(shí)際上保留了重復(fù)征稅的弊端，是對(duì)引進(jìn)的優(yōu)良稅種的變異。這種重復(fù)征稅使得17%的稅率并不代表真實(shí)的稅率。如果加上并未扣除的固定資產(chǎn)的稅金，則真實(shí)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止17%。
當(dāng)年引進(jìn)增值稅時(shí)還繼續(xù)保留營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅相并存在，企業(yè)外購(gòu)商品與勞務(wù)中所含的營(yíng)業(yè)稅卻并不能在增值稅中抵扣，這也完全違反了增值稅只對(duì)增值部分課稅的原則，也形成重復(fù)征稅。這是對(duì)增值稅原則的又一巨大變異，使得增值稅的良稅效益大打折扣。企業(yè)17%的增值稅稅率遠(yuǎn)不能反映真實(shí)稅負(fù)。
由此分析可知，雖然目前我國(guó)17%為主的增值稅稅率在國(guó)際上并非最高水平，但如果將生產(chǎn)型增值稅與營(yíng)業(yè)稅等等的重復(fù)征稅綜合考慮，則我國(guó)增值稅實(shí)際稅率遠(yuǎn)不止17%這個(gè)水平。降低稅率，減輕稅負(fù)，是完全有空間，而且有必要的。
二十年前增值稅出臺(tái)的時(shí)候，由于征管水平粗放，逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，在制定增值稅暫行條例的時(shí)候，有關(guān)方面估計(jì)可能有高達(dá)一半的逃稅率，為了彌補(bǔ)損失，征收到足夠的稅收，就預(yù)先制定了17%的高稅率。高稅率使得即使在逃稅率較高的情況下，國(guó)家稅收總額也不因逃稅而減少。但隨著金稅工程的普遍實(shí)施，征管水平的不斷提高，目前企業(yè)的逃稅率已經(jīng)大為下降，征收率大為提高。這種情況下，當(dāng)年為應(yīng)對(duì)逃稅而設(shè)計(jì)的高稅率，就顯得非常不合理了。
由于稅負(fù)偏重，減稅的呼聲很高。但人們關(guān)注最多的還是個(gè)稅的減免，對(duì)于增值稅的減稅關(guān)心不多。實(shí)際上，增值稅稅率的小幅降低，都會(huì)有巨大的效果。去年全國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅總收入為28803億元。由于目前我國(guó)實(shí)行17%、13%、11%、6%、3%的稅率，因此很難準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)百分點(diǎn)對(duì)應(yīng)的稅收收入數(shù)字。但經(jīng)過(guò)粗略的估算，大致可以認(rèn)為在去年的水平上，增值稅稅率的一個(gè)百分點(diǎn)平均對(duì)應(yīng)著近2000億元的稅收。如果增值稅普遍降低三個(gè)百分點(diǎn)，則以去年的水平計(jì)算，一年要減稅近6000億元，差不多接近全年的個(gè)稅收入。對(duì)增值稅現(xiàn)在多檔的稅率進(jìn)行整合和簡(jiǎn)化，并分別降低各檔稅率，是完全有空間的。
目前稅制改革的大趨勢(shì)是降低間接稅的比重。降低增值稅稅率可以實(shí)現(xiàn)降低間接稅比重的目標(biāo)。進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅并入增值稅的改革，減少重復(fù)征稅，同時(shí)降低增值稅稅率，進(jìn)而降低增值稅稅負(fù)，是大勢(shì)所趨。
降低增值稅稅率，必然會(huì)帶來(lái)稅收一定程度的減少。但失之東隅，收之桑榆。由于稅負(fù)降低，企業(yè)活力得到增強(qiáng)，股東和員工可以得到更多收入，有利于增加投資和擴(kuò)大就業(yè)；消費(fèi)品價(jià)格有可能降低，能夠刺激消費(fèi)。如此的良性循環(huán)必然會(huì)擴(kuò)大稅基，使從增值稅上減下來(lái)的稅收，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展后從別的地方重新收回來(lái)。 |
