問(wèn)題何來(lái)之由
(1)傳統(tǒng)增值稅條例下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算公式，對(duì)于無(wú)法劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，是這樣規(guī)定的：
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
(2)在營(yíng)改增之后的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)下，是這樣規(guī)定的：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）
諸位，我們知道，營(yíng)改增之后，這個(gè)營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)就沒(méi)有了，即營(yíng)業(yè)額將不存在了，但免稅、簡(jiǎn)易是存在的?？墒?，我們有如下的問(wèn)題：
一是，免稅銷(xiāo)售額，是不是不用折算名義上的不含稅價(jià)款
二是，全部銷(xiāo)售額，其中應(yīng)稅部分是不是折算，免稅部分是不是同上述一樣的存在處理的要求
問(wèn)題理解
首先想說(shuō)明的是，上述兩個(gè)公式中，第一個(gè)公式中沒(méi)有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，但我們知道小水電之類(lèi)還是有的啊，讓簡(jiǎn)易了，明確是不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但條例中的公式卻未完善進(jìn)來(lái)，所以有的人認(rèn)為文件有矛盾，是不是簡(jiǎn)易了仍可以抵扣，這從應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定中就可能看出來(lái)，是行不通的。
小編查了一下，還是有一些明確的理解的：
《湖南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額如何確定問(wèn)題的批復(fù)》
湘國(guó)稅局函(1997)089號(hào) 1997-03-15
你局《關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額如何確定的請(qǐng)示》(衡市國(guó)稅函(1997)第107號(hào))收悉。
經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，其分子“當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額”和“非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額”以及分母中“當(dāng)月全部銷(xiāo)售額”中與分子相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額，均為納稅人取得的銷(xiāo)售免稅貨物的銷(xiāo)售收入額和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額，不再進(jìn)行不含稅收入的換算和剔減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
此復(fù)。
(原文為國(guó)稅函(1997)529號(hào)：你局《關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額如何確定問(wèn)題的請(qǐng)示》(湘國(guó)稅函[1997]201號(hào))收悉。納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷(xiāo)售免稅貨物的銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。特此批復(fù)。)
從這個(gè)批復(fù)中，我們可以理解，免稅額是不需要折算為不含稅收入的，但是應(yīng)稅收入中，卻是已經(jīng)剔除了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以呢，這個(gè)公式的計(jì)算，通俗的理解就是取自會(huì)計(jì)核算中的銷(xiāo)售額的口徑。不
過(guò)我們也不排除有的同志將免稅收入拆為不含稅收入與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再將銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入處理的方式。 |
