華東運(yùn)輸公司開(kāi)具120萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額118,918.92元。
如果其本月沒(méi)有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅118,918.92元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司取得華東運(yùn)輸公司的120萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。
如果光明運(yùn)輸公司本月沒(méi)有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則光明運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅178,378.38元（297,297.30-118,918.92），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！焙陥D商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票
假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時(shí)規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/spanstyle="color:#0000ff">
華東運(yùn)輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34,951.46元(1200000÷1.03×3%)。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運(yùn)輸公司。
如果本月沒(méi)有其他運(yùn)輸收入，華東運(yùn)輸公司，則本月應(yīng)交增值稅34,951.46元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元（1200000×7%）。
如果光明公司本月沒(méi)有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則光明公司本月應(yīng)交增值稅217,297.30元（297,297.30-84,000.00），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票
假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
此時(shí)，華東運(yùn)輸公司只能開(kāi)具120萬(wàn)元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運(yùn)輸公司。
如果華東運(yùn)輸公司本月沒(méi)有其他收入，華東運(yùn)輸公司繳納營(yíng)業(yè)稅36000元（1200000×3%），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
光明運(yùn)輸公司收到華東運(yùn)輸公司的發(fā)票后，由于光明運(yùn)輸公司符合營(yíng)改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,081,081.08
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）118,918.92
貸：銀行存款1200000
光明運(yùn)輸公司向宏圖商貿(mào)公司開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運(yùn)輸公司本月除此之外沒(méi)有其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297,297.30-118,918.92)并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
假設(shè)光明運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
財(cái)稅[2012]71號(hào)廢止了財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件二的規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。
因此目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來(lái)的代開(kāi)票納稅人，也有可能是自開(kāi)票納稅人。
光明運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。
如果沒(méi)有其他收入，光明運(yùn)輸公司應(yīng)繳增值稅87,378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87,378.64元為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)光明運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
光明運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，可作如下處理：
借：銀行存款 3,000,000.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,912,621.36（3000000÷1.03×3%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 87,378.64(2,912,621.36×3%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,165,048.54(1200000÷1.03×3%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅34,951.46(1,165,048.54×3%)
貸：銀行存款1200000
如果光明運(yùn)輸公司本月沒(méi)有其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54,527.18元（87,378.64-34,951.46）并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)光明運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)3,000,000.00元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額210,000.00元（3000000×7%）。
部分營(yíng)改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人嚴(yán)格按照2012年8月24日國(guó)家稅務(wù)總局[2012]42號(hào)公告要求開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對(duì)。
———黃志軍馮建華2012年10月12日《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》
