問：我單位按貸款余額的1%計提貸款損失準備，2013年貸款資產余額較上年下降3100萬元，當年未計提貸款損失準備，且發(fā)生貸款損失19萬元。主管稅務機關提出，我單位該項業(yè)務需調增應納稅所得額，這種做法正確嗎？
答：《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）規(guī)定，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式為：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調增當年應納稅所得額。
金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。假設你企業(yè)上年貸款資產余額為A，則其2013年應稅前扣除的貸款損失準備金＝（A－3100）×1%-（A×1%－19）＝-12（萬元）。
因此，主管稅務機關要求你企業(yè)調增應納稅所得額是正確的。你企業(yè)2013年雖未計提貸款損失準備，但由于提取貸款損失準備的貸款資產基數(shù)變小了，故需相應調減稅前扣除的貸款損失準備。 |
