因此，在實(shí)踐中，餐飲企業(yè)一般有兩種處理方法：一是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi);二是如《企》文的例子，估算一個(gè)成本，確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
筆者認(rèn)為，若以市場(chǎng)價(jià)值作為貨物視同銷售計(jì)稅成本，則可以解決餐飲企業(yè)的視同銷售的難題。
餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐的成本難以核算，但招待客戶用餐的市場(chǎng)價(jià)值卻是可以準(zhǔn)確計(jì)量的。若在別的餐館請(qǐng)客，那么其花費(fèi)的1500元計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)毫無爭(zhēng)議，但由于餐飲企業(yè)的特殊性，其本身就可以使用自己制作的菜肴招待客戶，雖然沒有現(xiàn)金支出，但相當(dāng)于減少了外出請(qǐng)客的支出，也應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)值來確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
因此，餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐的稅務(wù)處理如下：
對(duì)于直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲企業(yè)，調(diào)增視同銷售收入1500元，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元，只允許扣除1500×60%=900元(假設(shè)不超過0.5%的比例，下同)，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500-900=600元。
有人認(rèn)為這樣處理相當(dāng)于“虛增”了業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)扣除。其實(shí)不然。讓我們來對(duì)比《企》文的例子，該例完整的會(huì)計(jì)處理是這樣的：
借：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
貸：原材料 1000
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1000
貸：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
餐飲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤為-1000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整后所得為-1000 1000×40%=-600(元);正確的稅務(wù)處理為：確認(rèn)視同銷售收入1500元，視同銷售成本1000元，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元，合計(jì)調(diào)整1500-1000-500×60%=200(元)，最終該餐飲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600 200=-400(元)。
對(duì)于直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲企業(yè)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：營業(yè)成本——餐飲成本 1000
貸：原材料 1000
餐飲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤為-1000元，納稅調(diào)整后所得為-1000元，按照上述稅務(wù)處理，確認(rèn)視同銷售收入1500元，確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元，最終該餐飲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1500-1000-900=-400(元)。結(jié)果是一樣的。
以市場(chǎng)價(jià)值作為貨物視同銷售計(jì)稅成本的方法最受質(zhì)疑的就是無相關(guān)憑據(jù)，但餐飲企業(yè)可以解決這一問題，因?yàn)?，餐飲企業(yè)在本店內(nèi)招待客戶用餐也要點(diǎn)菜，點(diǎn)菜單就是其業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的憑據(jù)，其金額就是市場(chǎng)價(jià)值。
對(duì)于以市場(chǎng)價(jià)值作為貨物視同銷售計(jì)稅成本的方法，目前爭(zhēng)議較大，筆者建議，請(qǐng)國家稅務(wù)總局盡快明確企業(yè)貨物視同銷售計(jì)稅成本的確認(rèn)方法，以便企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。
