筆者建議，國家應該統(tǒng)一出臺政策對包括“代理記賬”等在內(nèi)的涉稅服務統(tǒng)一征收增值稅，這樣更有利于稅務師事務所集中精力開展核心業(yè)務，從而實現(xiàn)行業(yè)快速發(fā)展。
難題二：事務所異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不夠明確
《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅[2011]110號）明確了改革試點期間的過渡性政策安排，其對于跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)是這樣規(guī)定的：試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減；非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
應該說，上述政策只是從整體上明確了試點地區(qū)事務所和非試點地區(qū)事務所異地執(zhí)業(yè)時的稅種協(xié)調(diào)問題，至于具體如何協(xié)調(diào)安排，政策規(guī)定并不明確。比如，試點地區(qū)稅務師事務所在非試點地區(qū)從事執(zhí)業(yè)活動時，對于其在異地繳納的營業(yè)稅在計算繳納增值稅時到底該如何抵減？對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面該如何處理？這些都還沒有明確的政策依據(jù)。筆者希望，有關部門在下一步試點中盡快出臺細化規(guī)定予以明確和完善。
難題三：涉稅協(xié)作服務項目可能重復納稅
我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持稅務咨詢總分包服務實行營業(yè)稅“差額納稅”的特殊政策，這造成了稅務師事務所協(xié)作項目可能重復納稅。即總承包人需按與客戶簽訂的合同金額納稅，而協(xié)作單位也要依據(jù)分包協(xié)議金額申報納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務師行業(yè)自身服務不斷專業(yè)化的要求，一家稅務師事務所和其他稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估事務所等專業(yè)服務機構，聯(lián)手為客戶提供服務的情形越來越常見，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的營業(yè)稅體制，在一定程度上會影響和制約行業(yè)的發(fā)展。
但是，上海市已經(jīng)比其他地區(qū)早一步解決了這一問題。《上海市地方稅務局關于印發(fā)本市營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知（滬地稅貨[2010]28號）第39條規(guī)定，對七類具有鑒證職能事務所之間開展協(xié)作項目實行營業(yè)稅差額征稅，即對上海市有鑒證職能的會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所（公司）之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費用后的余額為計稅營業(yè)額。因此，上海試點“營改增”后，按照相關政策規(guī)定，上海的稅務師事務所如果存在總分包服務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費用后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。
除上海市外，其他地區(qū)包括即將參與第二批“營改增”試點的地區(qū)都還沒有類似上海市的相關政策。因此，其他地區(qū)稅務師事務所的總分包服務在“營改增”后該如何計算繳納增值稅，值得有關部門研究。
難題四：事務所可抵扣進項少導致稅負偏高
一般來說，對于原適用5%營業(yè)稅稅率的咨詢鑒證服務企業(yè)，試點后適用增值稅稅率為6%.按照試點方案，事務所鑒證類和咨詢類業(yè)務的應稅收入將按照6%的稅率計征增值稅。從理論上講，實行增值稅后，由于事務所在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅可以抵扣，事務所總體稅負應該有可能獲得一定程度的降低。但是，實際上稅務師事務所由于可抵扣進項很少，可能導致一定程度上的稅負偏高。
稅務師事務所為“人合組織”，主要成本構成中固定資產(chǎn)成本和人工費用成本較高，如工資、薪金、房屋租金、業(yè)務信息費、交通食宿等。而這些成本并不能獲得增值稅發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進項稅，導致可抵扣的進項稅額很少，事務所最終稅負可能比以前更高。
筆者以為，“營改增”的本意是要減輕相關服務行業(yè)的稅負水平，但如果稅改增加了稅負，則與立法本意相悖。注冊稅務師行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，按照營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法的有關規(guī)定，增值稅可予抵扣進項稅項目在本行業(yè)具有比例低、金額小的特點，與其他行業(yè)并列實施似有不妥。
筆者建議注稅行業(yè)協(xié)會組織，應該根據(jù)本行業(yè)的特點和實際情況，提出可行性操作方案，以稅務師事務所實際測算結果為依據(jù)，匯總后上報有關部門，反映行業(yè)訴求，爭取擴大可抵扣范圍的優(yōu)惠政策。
作者單位：深圳稅橋稅務師事務所
