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| 總局公告2011年36號(hào)結(jié)束了“國債利息免稅收入確認(rèn)”的南北爭(zhēng)議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：916 |
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| 總局沒有無緣無故的公告。總局公告2011年36號(hào)發(fā)布，結(jié)束了南北對(duì)國債利息免稅收入確認(rèn)的爭(zhēng)議。1、在2008年以前，各地執(zhí)行《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試行國債凈價(jià)交易后有關(guān)國債利息征免企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]48號(hào)）文件。對(duì)實(shí)行國債凈價(jià)交易中國債的應(yīng)計(jì)國債利息，在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。未實(shí)行國債凈價(jià)交易方式的，仍然只對(duì)實(shí)際到期的利息收入免稅。2、在2008年新法實(shí)施，以前政策性文件失效，各地執(zhí)行中，理解失效的所得稅文件（注冊(cè)稅務(wù)師齊洪濤注：理解失效的所得稅文件時(shí)存在不同意見），也包括財(cái)稅[2002]48號(hào)。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定按照應(yīng)付利息確認(rèn)利息收入，也就是由持有人兌付時(shí)，才能享受免稅。未到期前的轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)計(jì)的利息收入不能免稅。3、以北京為代表的北方，堅(jiān)持新法的標(biāo)準(zhǔn)，如：〈西城國稅局金融業(yè)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策提示〉明確：企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，為免稅收入。注意事項(xiàng)：對(duì)于國債利息，會(huì)計(jì)上一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，即使沒有實(shí)際兌付取得，也確認(rèn)利息收入。但稅法上規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)只有在國債到期實(shí)際兌付，取得國債利息收入時(shí)，才能將國債利息收入作為免稅收入；如果企業(yè)在持有國債期間轉(zhuǎn)讓了國債，則即使會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入，稅法上也不能將確認(rèn)的國債利息收入作為免稅收入。4、以上海為代表的南方，堅(jiān)持認(rèn)為財(cái)稅[2002]48號(hào)文件未明確作廢，而且是合理的，應(yīng)堅(jiān)持。如：〈上海浦東國稅局：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑〉問：企業(yè)通過二級(jí)市場(chǎng)買賣國債，如何確認(rèn)其免稅利息收入？答:《實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。”企業(yè)在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。南北之爭(zhēng)，關(guān)鍵是對(duì)“持有”概念解釋不同。南方解讀是“持有期間”、北方解讀是“最終持有”5、36號(hào)公告結(jié)束了爭(zhēng)議。上海的堅(jiān)持是有道理的。本人一直是財(cái)稅[2002]48號(hào)文的支持者。 |
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