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| 存貨損失的稅務籌劃 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：663 |
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| 存貨發(fā)生毀損時，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報廢和賤賣。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？舉個例子：零售企業(yè)年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅額34000元。由于過期變質，產生毀損。 方案一、報廢。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，由于報廢沒有產生增值稅的納稅義務，不確認銷項稅額。相應地，其已產生的進項稅額也因增值稅專用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。即原先已作進項抵扣的稅額34000元要作進項稅額轉出。同時根據(jù)《財產損失稅前扣除辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000 34000）X33%=77220元。因此，企業(yè)的損失為：（200000 34000）-77220=156780元。 方案二、賤賣。由于賤賣產生了增值稅的納稅義務，確認了銷項稅額。購進貨物的增值稅專用發(fā)票的“鏈條”沒有中斷，故無需作進項稅額轉出，但應確認賤賣收入產生的銷項稅額。假使賤賣取得收入200元，其應確認的銷項稅額為：200X17%=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：（200000-200）X33%=65934元。因此，企業(yè)的損失為：（200000-200）-65934 34=133900元。 相比之下，方案二雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780-133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲存過程中發(fā)生存貨毀損時，采取賤賣對企業(yè)有利。 同時根據(jù)《財產損失稅前扣除管理辦法》第六條：“企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除。”和第七條：“企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：…….（4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失；”的規(guī)定可知，存貨報廢屬于發(fā)生永久或實質性損害的財產損失，須經(jīng)稅務機關審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。而賤賣屬于變賣資產發(fā)生的財產損失，無須有關機關的審批。也就是說，存貨賤賣替代報廢還可實現(xiàn)將需要報批的事項轉化為不需要報批的事項，納稅人可減少報批成本。比如不需要復印大量的財產損失材料，不需要消耗較多的人力。 值得注意的是：根據(jù)《財產損失稅前扣除管理辦法》第四條：“企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除…….”的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應于年度終了之前，組織人員進行清理，及時申報，以免過期被視為權益放棄造成不必要的損失。 |
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