一、什么是混合銷售行為？
（一）原增值稅中的混合銷售定義
《增值稅暫行條例實施細則》：第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不繳納增值稅。
【例1：工廠銷售機床并提供運輸服務的行為，是混合銷售行為。】
第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:
(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額……
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
?。ǘI改增中的混合銷售定義
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。
二、混合銷售行為怎么申報
《增值稅暫行條例實施細則》：第六條銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額
【例2：電梯廠銷售自產(chǎn)電梯，并提供安裝勞務的行為，雖然是混合銷售行為，但并不需要全部繳納增值稅，而是根據(jù)貨物銷售部分按照17%稅率繳納增值稅，安裝勞務部分繳納營業(yè)稅（營改增后，安裝服務按11%稅率繳納增值稅）?！?
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：第四十條從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
三、舉例說明混合銷售的判定、申報
【例3：A空調(diào)安裝公司與B單位簽訂空調(diào)銷售和安裝合同，A承建B的空調(diào)安裝工程，由B負責外購空調(diào)并負責安裝，合同金額100萬，其中空調(diào)90萬，安裝費10萬，保修三年。
分析：
第一步，確認A承建的空調(diào)安裝工程是典型的混合銷售行為。A出售空調(diào)貨物，同時提供安裝服務，符合混合銷售行為的定義。
第二步，本合同銷售額，A應當按11%建筑服務，還是按貨物17%申報增值稅？
第三步，判斷A是原增值稅納稅人（從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶），還是營改增納稅人（即原營業(yè)稅納稅人、即“其他單位和個人”）？
參考《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，判斷區(qū)分原增值稅納稅人和營改增納稅人，我們主要看納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額是否占年應稅銷售額的比重在50%以上，而不是看本合同中的貨物銷售額是否占合同銷售額的比重在50%以上。
具體計算貨物銷售占比，我們可以查閱銷售方12月增值稅申報表的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）中第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和第4b欄“11%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”累計數(shù)的比例。
如果，A的申報表中，第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”≥第4b欄“11%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，那么A屬于原增值稅納稅人，混合銷售應當按17%繳納增值稅。
如果，A的申報表中，第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”＜第4b欄“11%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，那么A屬于營改增納稅人，混合銷售應當按11%繳納增值稅。
例4：
同上例，有人說：以營改增服務為主的納稅人，混合銷售的稅負比較低；而以貨物銷售為主的納稅人，混合銷售的稅負較高；中市場公平競爭中，同類型的混合銷售行為，稅負應當一致。
如果A購進空調(diào)買價80萬，售價90萬，加上安裝費10萬，合同總價100萬。如果統(tǒng)一按11%計算，那么本次業(yè)務，100*0.11/1.11-80*0.17/1.17=9.91-11.62=-1.71，A無需繳納增值稅，還有1.71萬元留抵。
所以，混合銷售采用統(tǒng)一的低稅率，不現(xiàn)實，國家將無增值稅可收。
混合銷售采用統(tǒng)一的高稅率，也不合理，營改增納稅人的稅負不能實現(xiàn)總理提出的“確保所有行業(yè)稅負只減不增”目標。
因此，在營改增試點中，混合銷售的政策一直在摸索、探索、創(chuàng)新之中，在考慮國家財政收入的前提下，逐步降低納稅人稅負?！?
四、混合銷售的特殊政策
1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
【國家稅務總局公告2017年第11號。自產(chǎn)貨物的建筑安裝混合銷售行為，延續(xù)《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條。這里的“等”是不完全列舉，當然包括自產(chǎn)電梯?！?/spanstyle="color:#ff0000;">
2、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
【國家稅務總局公告2017年第11號。銷售非自產(chǎn)的電梯，其混合銷售行為，也可以分別核算，分別按貨物17%稅率、安裝11%稅率或者3%征收率】
3、無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。
【貨代業(yè)務，只要簽訂運輸合同、承擔運輸責任，按照運輸服務11%申報，不按代理服務6%申報。】
4、納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。
【電梯維保，既有檢測服務、維修勞務，又有配件銷售，是混合銷售，但是由于該行業(yè)的人工占比較高，如果按17%征稅，行業(yè)稅負較高，因此按“其他現(xiàn)代服務”6%征稅，有利于實現(xiàn)“降低行業(yè)稅負”目標】
