某大型企業(yè)2010年需要估價(jià)的材料款共計(jì)3600多萬(wàn)元，截至2011年5月31日，只取得發(fā)票1000多萬(wàn)元，還有2000萬(wàn)元的材料未能及時(shí)取得發(fā)票入賬。前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)了這一事實(shí)。鑒于企業(yè)在所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票其成本不能扣除，企業(yè)被責(zé)令補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近600萬(wàn)元，繳納滯納金45萬(wàn)元。
還有一家中小企業(yè)也有過(guò)這樣的遭遇。該企業(yè)2009年估價(jià)入賬的材料款152萬(wàn)元，并已暫估入賬。雖然企業(yè)2010年1月25日取得發(fā)票，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)人員的變更，新的會(huì)計(jì)人員不知道這筆款項(xiàng)已經(jīng)估價(jià)入賬，導(dǎo)致重復(fù)記賬，多計(jì)材料款152萬(wàn)元。在2011年7月的一次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)了這一情況，責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳所得稅款38萬(wàn)元。
從以上兩個(gè)實(shí)例不難看出，估價(jià)入賬問(wèn)題雖小，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻很大。如何防范這一風(fēng)險(xiǎn)？以筆者經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)至少應(yīng)該在以下三個(gè)方面下工夫。
第一，建立估價(jià)入庫(kù)備查賬簿，做到日清月結(jié)。估價(jià)入賬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，對(duì)于貨物入庫(kù)，一般是由倉(cāng)庫(kù)保管員記賬，月末再交給會(huì)計(jì)人員做賬。而倉(cāng)庫(kù)保管員一般只記入庫(kù)和出庫(kù)的數(shù)量，對(duì)入庫(kù)貨物的價(jià)款是否屬于估價(jià)并不關(guān)心。因此，為保證暫估入賬核算的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)人員對(duì)于估價(jià)的貨物必須單獨(dú)記賬，設(shè)置一套暫估入賬備查簿，以便發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)逐筆查找，逐筆劃銷(xiāo)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在月末結(jié)賬之前，與貨物采購(gòu)人員要及時(shí)溝通，進(jìn)一步對(duì)估價(jià)貨物進(jìn)行逐筆核實(shí)。
第二，實(shí)行兩次“過(guò)濾”風(fēng)險(xiǎn)制度。貨物估價(jià)入賬給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，而企業(yè)所得稅一般采取的是“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征管辦法。因此，對(duì)于貨物估價(jià)入賬要關(guān)注兩個(gè)時(shí)間段。一是估價(jià)入賬開(kāi)始到每年的12月31日，二是次年的1月1日至5月31日。在前一個(gè)時(shí)間段內(nèi)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)與公司相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，對(duì)估價(jià)入賬的貨物進(jìn)行第一次過(guò)濾，督促采購(gòu)人員盡快索回因估價(jià)入賬而未收回的發(fā)票。對(duì)于已經(jīng)取得發(fā)票的估價(jià)貨物要及時(shí)注銷(xiāo)，對(duì)于未取得發(fā)票的貨物清單及時(shí)往下一年度結(jié)轉(zhuǎn)。在第二個(gè)時(shí)間段內(nèi)，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)估價(jià)貨物再一次進(jìn)行甄別。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系查缺補(bǔ)漏，檢查是否存在多計(jì)或少計(jì)存貨的現(xiàn)象。對(duì)于仍未收回的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員要再次做到心中有數(shù)，并做好所得稅匯算清繳準(zhǔn)備。
第三，嚴(yán)格執(zhí)行匯算清繳制度。在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于所得稅所屬期限估價(jià)入賬的貨物，仍然沒(méi)有取得發(fā)票的、或者取得發(fā)票未沖減庫(kù)存貨物的，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，依法調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，對(duì)于估價(jià)貨物還要做好年度所得稅申報(bào)的銜接，對(duì)于前一年已做納稅調(diào)增處理的估價(jià)貨物，后一年發(fā)票收回時(shí)，要在后一年所得稅申報(bào)時(shí)做相應(yīng)納稅調(diào)減處理.
