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| 營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)差額納稅的會(huì)計(jì)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1009 |
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| 在營(yíng)業(yè)稅法上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某些符合條件不構(gòu)成企業(yè)收益的業(yè)務(wù)，常常給予不征收稅處理，即稱“差額納稅”。主要集中在服務(wù)性行業(yè)，體現(xiàn)為勞務(wù)的分包協(xié)作。我們現(xiàn)在討論以下對(duì)此的賬務(wù)處理。如：某廣告代理公司取得某客戶廣告全額收入10000元，其中支付某媒體廣告費(fèi)用8000元（對(duì)方開(kāi)具可廣告服務(wù)業(yè)發(fā)票）。因?yàn)槎惙ㄕJ(rèn)為支付給某媒體廣告費(fèi)用，屬于委托代理分包業(yè)務(wù)，企業(yè)這個(gè)業(yè)務(wù)不屬于有償提供勞務(wù)取得經(jīng)濟(jì)利益行為（沒(méi)有取得收入也沒(méi)有付出勞務(wù)成本），應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)算納稅。那應(yīng)該如何做才是會(huì)計(jì)上的正確賬務(wù)處理呢？第一種方法：按一般企業(yè)會(huì)計(jì)分錄是收入全額列營(yíng)業(yè)收入，給媒體的廣告費(fèi)列營(yíng)業(yè)成本，如下：（1）收到某客戶廣告款時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000（2）支付某媒體廣告款收到發(fā)票時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等8000 支付給某媒體廣告費(fèi)8000沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于會(huì)計(jì)上收入性質(zhì)。也不屬于企業(yè)的成本的范疇，因?yàn)槌杀臼墙Y(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的而不是被確認(rèn)的（相關(guān)規(guī)定見(jiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理規(guī)定）。這也是稅法上不承認(rèn)支付給某媒體廣告費(fèi)用部分是企業(yè)收入的原因。這樣做法屬于虛列收入加大三項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。形成了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的營(yíng)業(yè)收入與所繳納營(yíng)業(yè)稅不成邏輯比例關(guān)系，企業(yè)的實(shí)際收入與賬面收入又不符。增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（稅法明確規(guī)定差額納稅的扣除項(xiàng)目金額核算不清的不予扣除）。第二種方法：按國(guó)稅注字[2002]2號(hào)依據(jù)財(cái)會(huì)[2001]61號(hào)規(guī)定將支付業(yè)務(wù)協(xié)作方的 “業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)”作為其他應(yīng)付款，以負(fù)債往來(lái)處理：（1）收到某客戶廣告款時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000 其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)8000（2）支付某媒體廣告款到發(fā)票時(shí)：借：其他應(yīng)付款-業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)8000貸：銀行存款等8000理論上這個(gè)行為視同客戶允許將委托代理事項(xiàng)分包給第三方協(xié)作完成的。但是對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票一般是給企業(yè)而不是給客戶，從而不具備代理要件的代收代付性質(zhì)，屬于變通處理。第三種方法：在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目里設(shè)置“廣告協(xié)作費(fèi)”作為備抵項(xiàng)。方法如下：（1）收到某客戶廣告款時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-廣告收入 10000（2）支付某媒體廣告款到發(fā)票時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-廣告協(xié)作費(fèi)8000（或貸方－8000）貸：銀行存款等 8000這樣做使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的營(yíng)業(yè)收入與所繳納營(yíng)業(yè)稅有邏輯比例關(guān)系，清楚地反映了營(yíng)業(yè)稅差額納稅減去金額的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)上一般規(guī)定備抵項(xiàng)科目通常只是在資產(chǎn)類使用，在損益類科目使用雖說(shuō)缺乏一定的現(xiàn)有理論支持，但是符合會(huì)計(jì)核算原則性規(guī)定的。 |
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