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| 付給境外企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)如何代扣稅款 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：902 |
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| 近日，一外貿(mào)出口企業(yè)咨詢，公司支付給境外企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)該如何代扣稅款？代扣哪些稅款？ 境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)代扣的稅款涉及營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，是否代扣、如何代扣要根據(jù)具體情況確定。 境內(nèi)企業(yè)付給境外企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 國(guó)際運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中的交通運(yùn)輸業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，可分為起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)和在中國(guó)境外兩種情況。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，這里的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。境外企業(yè)無(wú)論是在境內(nèi)還是在境外提供運(yùn)輸勞務(wù)，因?yàn)榻邮軇趧?wù)方是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，所以，境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)都被視為境內(nèi)勞務(wù)，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。 雖然，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外勞務(wù)，不屬于境內(nèi)勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是該文件同時(shí)規(guī)定，完全發(fā)生在境外不征收營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并且列舉了境外不征收營(yíng)業(yè)稅的具體范圍。而境外運(yùn)輸業(yè)不在上述不征收營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的列舉范圍之內(nèi)，所以還是要按照境內(nèi)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于扣繳義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。境外運(yùn)輸企業(yè)由于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有境內(nèi)代理人，所以境內(nèi)支付國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)的企業(yè)負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。 國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)起運(yùn)地在境內(nèi)要按指定扣繳企業(yè)所得稅，起運(yùn)地在境外無(wú)須扣稅 如果國(guó)外企業(yè)為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)，即可認(rèn)定為運(yùn)輸勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得，國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得的所得應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用25%的稅率，未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用20%的稅率。境外企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，因起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)，其在中國(guó)境內(nèi)的起運(yùn)地港口、機(jī)場(chǎng)等，符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條中提供勞務(wù)場(chǎng)所的規(guī)定，所以其取得國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)所得應(yīng)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)適用25%的法定稅率。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]952號(hào)）也明確規(guī)定，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計(jì)征率為4.25%，其中營(yíng)業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%.也就是說(shuō)，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是符合《企業(yè)所得稅法》第二條第二項(xiàng)的規(guī)定，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額按照5%的核定應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再乘以25%的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，即直接依照1.25%（5%×25%）的計(jì)征率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 那么，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅呢？非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空運(yùn)輸?shù)葒?guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)貨物收入屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不屬于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第三十七條法定扣繳范圍，所以一般應(yīng)由非居民企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得運(yùn)輸勞務(wù)所得后，有未辦理稅務(wù)登記、未辦理申報(bào)、未履行納稅義務(wù)行為的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)的支付人即境內(nèi)企業(yè)為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。 如果境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)運(yùn)輸貨物的起運(yùn)地在中國(guó)境外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，因其取得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)收入不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不需要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，所以境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)也就不存在代扣代繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。 境外企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)簽有稅收協(xié)定可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定免稅 如果境外企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)簽訂了《避免雙重征稅協(xié)定》或《國(guó)際運(yùn)輸互免稅收協(xié)定（協(xié)議）》（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）等雙邊稅收協(xié)定，并且協(xié)定中明確規(guī)定，此項(xiàng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)只在該締約國(guó)一方征稅。例如，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第八條規(guī)定，海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)，一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)運(yùn)輸所取得的收入和利潤(rùn)，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地包括營(yíng)業(yè)稅）。因此，按規(guī)定可以享受稅收協(xié)定待遇的境外國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)提交執(zhí)行稅收協(xié)定申請(qǐng)并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以享受不征稅的稅收協(xié)定待遇。非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 綜上所述，境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，按照現(xiàn)行我國(guó)稅法的規(guī)定應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的起運(yùn)地在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)由境外運(yùn)輸企業(yè)自行按照1.25%的征收率繳納企業(yè)所得稅，境外企業(yè)未繳納并且稅務(wù)機(jī)關(guān)指定支付境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的，指定的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。如果國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的起運(yùn)地在中國(guó)境外，境外運(yùn)輸企業(yè)在中國(guó)不負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。境外運(yùn)輸企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)簽有國(guó)際稅收協(xié)定的，符合條件的境外運(yùn)輸企業(yè)可以申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的在中國(guó)境內(nèi)不征稅的待遇。 |
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